Постоянное учреждение иностранной компании в Узбекистане

Постоянное учреждение — это налоговый статус иностранной компании, которая ведет бизнес в Узбекистане через офис, стройплощадку, персонал или зависимого агента. С даты начала такой деятельности компания обязана встать на учет в налоговом органе (не позднее 183 дней, а при договоре дольше 183 дней — 30 дней) и платить налог на прибыль по ставке 15%, а с чистой прибыли — еще 10%. Работа без учета наказывается штрафом 10% от доходов, но не менее 10 млн сум.

Коротко:

• Постоянное учреждение возникает, если стройплощадка, монтаж или услуги через персонал длятся более 183 дней в любом 12-месячном периоде; офис, склад-магазин, производство или зависимый агент образуют его без порога по дням
• Заявление о постановке на учет — не позднее 183 календарных дней с начала деятельности; если договор заключен на срок более 183 дней — не позднее 30 дней
• Налог на прибыль — 15%, затем 10% с чистой прибыли как с дивидендов; налог с оборота постоянному учреждению недоступен
• Без постановки на учет доход облагается у источника выплаты по ставке 20%, а само учреждение получает штраф 10% от доходов, минимум 10 млн сум
• Соглашение об избежании двойного налогообложения может поднять порог для стройплощадки до 12 месяцев и снизить налог с чистой прибыли — но только при подтверждении резидентства

Обновлено: 02 сентября 2026 года

Что такое постоянное учреждение и когда оно возникает

Постоянным учреждением иностранного юридического лица признается постоянное место деятельности, через которое эта компания полностью или частично ведет предпринимательскую деятельность в Узбекистане (ст. 36 НК). Это не отдельное юридическое лицо и не форма регистрации: компания не создает новую организацию, а получает налоговый статус, из-за которого начинает платить налоги в Узбекистане с доходов, связанных с этой деятельностью.

Налоговый кодекс перечисляет места, которые образуют постоянное учреждение без каких-либо порогов по срокам:

• любое место управления, филиал, отделение, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория;
• место производства, переработки, комплектации, фасовки и упаковки товара;
• любое место, в том числе склад, которое используется как торговая точка;
• рудник, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер, любое другое место добычи природных ресурсов;
• место деятельности, связанной с трубопроводом или газопроводом, в том числе контрольной или наблюдательной;
• место установки, наладки и эксплуатации игровых автоматов, компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов.

Отдельные виды деятельности образуют постоянное учреждение только при превышении срока. Установка или сооружение для разведки и добычи природных ресурсов — если она используется или готова к использованию более 183 дней. Стройплощадка и услуги через персонал — по правилам следующего раздела.

Подготовительная и вспомогательная деятельность

Постоянное учреждение не возникает, если место деятельности используется исключительно для хранения или демонстрации собственных товаров, для содержания запасов, которые перерабатывает другое лицо, для закупки товаров или сбора информации для самой компании, либо для любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера. Два условия: такая деятельность не является частью основного бизнеса компании и ведется для самой компании, а не для третьих лиц.

Исключение не спасает, если это же место или другое место в Узбекистане уже образует постоянное учреждение для самой компании или взаимосвязанного с ней лица, либо если деятельность двух связанных лиц в совокупности перестает быть подготовительной и представляет собой взаимодополняющие функции одного бизнеса. Эта норма закрывает дробление функций между аффилированными компаниями.

Страховая компания (кроме перестрахования) образует постоянное учреждение, если собирает страховые премии в Узбекистане или страхует риски через зависимого агента.

Строительная площадка и оказание услуг: как считать 183 дня

Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект, а также связанная с ними надзорная (контрольная) деятельность образуют постоянное учреждение, если существуют или продолжаются более 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода. Оказание услуг, включая консультационные, силами сотрудников или иного нанятого персонала образует постоянное учреждение, если по одному и тому же или связанному проекту оно длится не менее 183 дней в 12-месячном периоде.

Правила подсчета, которые чаще всего упускают:

• Периоды складываются. Если одна или несколько взаимосвязанных иностранных компаний работают на одной площадке в разные периоды, каждый из которых короче 183 дней, эти периоды добавляются к совокупному сроку деятельности на объекте. Разбить контракт между дочерними компаниями не поможет.
• Передвижной проект — одно учреждение. Строительство дорог, разведка полезных ископаемых и другая деятельность передвижного характера рассматриваются как единое постоянное учреждение независимо от перемещения.
• Каждая площадка — отдельно. Правило об объединении нескольких учреждений в одном налоговом органе не распространяется на стройплощадки: каждый объект регистрируется отдельно.
• Возобновление в течение года. Если компания сняла постоянное учреждение с учета и в течение 12 месяцев возобновила такую же деятельность, она снова признается образовавшей постоянное учреждение с даты возобновления.

Порог в 183 дня установлен внутренним законом. Соглашение об избежании двойного налогообложения со страной компании может установить более длинный срок, и тогда применяется соглашение (см. раздел о международных договорах).

Зависимый агент, предоставление персонала и совместная деятельность

Постоянное учреждение возникает и без собственного офиса, если в Узбекистане от имени компании действует другое лицо, которое обычно заключает контракты или играет главную роль в их заключении по передаче права собственности, оказанию услуг или предоставлению имущества в пользование. Такое лицо называют зависимым агентом; им может быть и штатный сотрудник, и местная компания-партнер.

Постоянное учреждение не возникает, если компания работает через независимого агента по договору комиссии, поручения или аналогичному договору и агент не уполномочен подписывать контракты от ее имени. Но если агент действует преимущественно от имени одной компании или нескольких взаимосвязанных с ним иностранных компаний, он считается зависимым.

Предоставление иностранного персонала другому юридическому лицу для работы в Узбекистане не образует постоянного учреждения только при одновременном выполнении трех условий: персонал действует от имени и в интересах принимающей компании; компания, предоставившая персонал, не отвечает за результаты его работы; доход от предоставления персонала не превышает 10% от общей суммы затрат на его предоставление за налоговый период. Если хотя бы одно условие нарушено, у поставщика персонала возникает постоянное учреждение. При этом принимающая сторона платит социальный налог с доходов такого персонала (см. раздел о работниках).

Совместная деятельность. Если иностранная компания работает по договору простого товарищества, деятельность каждого участника образует постоянное учреждение, и каждый исполняет налоговые обязательства самостоятельно.

С какой даты возникает постоянное учреждение

Постоянное учреждение образуется с даты начала деятельности в Узбекистане, а не с даты постановки на учет и не с даты первого дохода. Датой начала признается дата:

• заключения контракта на оказание услуг в Узбекистане (в том числе в рамках совместной деятельности), на предоставление полномочий действовать от имени компании, на приобретение товаров в Узбекистане для использования или продажи здесь, либо на приобретение услуг для оказания услуг в Узбекистане;
• заключения первого трудового договора для работы в Узбекистане;
• прибытия в Узбекистан физического лица-нерезидента либо найма работника или иного персонала для выполнения контракта.

Если выполняется несколько условий, берется наиболее ранняя дата, но не ранее первой из дат заключения трудового договора или прибытия персонала. На практике это значит: подписанный контракт с узбекским заказчиком еще не запускает отсчет, пока в стране не появились люди компании; но как только сотрудник прилетел, дата контракта становится датой начала.

От даты начала считаются сразу три вещи: 183-дневный порог, срок подачи заявления о постановке на учет и период, за который при просрочке начисляется штраф в 10% от доходов.

Постановка на учет постоянного учреждения в налоговом органе

Иностранная компания, чья деятельность образует постоянное учреждение, обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности (ст. 128, 130 НК). Учет бесплатный; подтверждающим документом служит свидетельство об идентификационном номере налогоплательщика.

К заявлению прилагаются оригиналы или нотариально заверенные копии, переведенные на государственный язык:

1. документ о государственной регистрации компании в стране учреждения (выписка из торгового реестра, сертификат инкорпорации);
2. специальные разрешительные документы или лицензии, если они есть;
3. доверенность или иной документ, удостоверяющий право действовать от имени компании в Узбекистане, если он есть;
4. договор, исполнение которого приводит к образованию постоянного учреждения, если он есть.

Участник совместной деятельности вместо этого прилагает нотариальные копии договора о совместной деятельности и документа о регистрации компании с номером регистрации.

Заявление подается через Центр государственных услуг, Единый портал интерактивных государственных услуг или портал электронных налоговых услуг (для нерезидентов — специальная форма); налоговый орган ставит компанию на учет и вносит сведения в Единый реестр налогоплательщиков в течение трех рабочих дней и выдает справку о постановке на учет с QR-кодом (ПКМ № 150 от 02.04.2022). Именно эту справку постоянное учреждение затем предъявляет заказчикам, чтобы те не удерживали налог у источника. Если у компании два и более постоянных учреждения в зоне одного налогового органа, регистрируется одно учреждение по всей группе; такая же или аналогичная деятельность в другом месте образует отдельное постоянное учреждение, которое регистрируется с даты начала деятельности там.

Здесь описана постановка на учет в налоговом органе. Если компания решает вместо этого учредить дочернее ООО, читайте статью о регистрации бизнеса: она показывает, как иностранный учредитель регистрирует компанию онлайн, какой уставный фонд нужен предприятию с иностранными инвестициями и что делать с ПИНФЛ и ЭЦП.

Штраф за деятельность без постановки на учет

Деятельность, образующая постоянное учреждение, без постановки на учет в налоговом органе влечет штраф в размере 10% от доходов, полученных с даты начала деятельности до фактической постановки на учет, но не менее 10 млн сум (ст. 219 НК). База штрафа — весь доход за период просрочки, а не только прибыль.

Пока компания не встала на учет, ее узбекские заказчики обязаны удерживать налог у источника выплаты по правилам для нерезидентов без постоянного учреждения — 20% с большинства доходов. После постановки на учет удержанный налог зачитывается в счет обязательств постоянного учреждения, но только при наличии документов об удержании. Если заказчик знал о признаках постоянного учреждения и применил освобождение по международному договору, он обязан внести неудержанный налог и пеню за свой счет.

На неуплаченную сумму начисляется пеня — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст. 110 НК). Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение — три года (ст. 217 НК). Дальше действуют общие санкции: сокрытие налоговой базы — 20% от сокрытой суммы, неуплата налога — 20% от неуплаченной суммы, нарушение порядка регистрации плательщика НДС — 5% от доходов, минимум 5 млн сум. За несвоевременную сдачу налоговой отчетности должностное лицо платит административный штраф 4.400.000 сум (10 БРВ по ст. 175 КоАО), а банк не откроет счет без справки о постановке на учет.

Налог на прибыль постоянного учреждения

Постоянное учреждение исчисляет и платит налог на прибыль самостоятельно по общим правилам с особенностями главы 49 НК; оно наделяется всеми правами налогоплательщика. Ставка — 15%, как для обычных компаний (ст. 337 НК). Налог с оборота недоступен: его плательщиками признаются только юридические лица Узбекистана, индивидуальные предприниматели и самозанятые.

Какие доходы включаются

В совокупный доход постоянного учреждения входят (ст. 347 НК):

• доходы от деятельности через постоянное учреждение в Узбекистане;
• доходы от владения, пользования и распоряжения его имуществом;
• доходы самой компании и ее подразделений в других странах от деятельности в Узбекистане, идентичной или однородной той, что ведется через постоянное учреждение;
• прочие доходы от источников в Узбекистане, относящиеся к постоянному учреждению (проценты, роялти, аренда);
• доходы из источников за рубежом, связанные с деятельностью постоянного учреждения.

Доход считается по принципу отдельного предприятия: если проект выполняется частично за рубежом или товары постоянного учреждения продает другое подразделение компании, учреждению приписывается доход, который оно получило бы как обособленное и независимое лицо в тех же условиях. Курсовые разницы по расчетам с головным офисом не признаются доходом или расходом. Если постоянное учреждение ведет подготовительную или вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц без вознаграждения, налоговая база определяется как 20% от расходов на такую деятельность. При нескольких постоянных учреждениях база и налог считаются по каждому отдельно.

Какие расходы можно вычесть

Вычитаются расходы, непосредственно связанные с получением доходов через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Узбекистане или за его пределами (ст. 348 НК). Не вычитаются суммы, которые постоянное учреждение платит собственному головному офису:

• роялти, гонорары и другие платежи за пользование собственностью или интеллектуальной собственностью компании;
• оплата услуг, оказанных компанией своему постоянному учреждению;
• вознаграждение по займам, предоставленным компанией постоянному учреждению;
• управленческие и общеадминистративные расходы головного офиса, не связанные с деятельностью в Узбекистане.

Управленческие и общеадминистративные расходы головного офиса (управление и оплата труда управленческого персонала, не занятого в производстве) можно вычесть, только если это допускает международный договор со страной компании. Порядок утвержден ПКМ № 111 от 10.03.2022: компания выбирает на весь налоговый период один из двух методов и указывает его в приложении к отчетности. При методе пропорционального распределения расходы умножаются на расчетный показатель — долю дохода постоянного учреждения в совокупном доходе компании либо среднее трех долей (доходы, основные средства, расходы на оплату труда). Нужны отчет о деятельности в Узбекистане и финансовая отчетность головного офиса с выделенными строками этих показателей, а при наличии аудита — заключение аудитора. Метод прямого отнесения применяется при раздельном учете расходов головного офиса и каждого постоянного учреждения на основании первичных документов.

Налог с чистой прибыли

Чистая прибыль, оставшаяся у постоянного учреждения после налога на прибыль, приравнивается к дивидендам и облагается по ставке 10% (ст. 347 НК, ст. 353 НК). Чистая прибыль текущего года уменьшается на убытки прошлых лет того же постоянного учреждения, если они не учитывались ранее. Если соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает пониженную ставку для дивидендов, постоянное учреждение вправе применить ее в порядке ст. 357 НК; при нескольких ставках в соглашении берется наименьшая. Налог с чистой прибыли уплачивается не позднее срока представления годовой отчетности.

Пример расчета

Постоянное учреждение за год получило доход 2 000 млн сум и понесло вычитаемых расходов на 1 600 млн сум. Налог на прибыль: (2 000 − 1 600) × 15% = 60 млн сум. Чистая прибыль: 400 − 60 = 340 млн сум. Налог с чистой прибыли: 340 × 10% = 34 млн сум. Всего в бюджет — 94 млн сум, или 23,5% от прибыли. Если соглашение со страной компании ограничивает налог на дивиденды ставкой 5% и резидентство подтверждено, второй платеж составит 17 млн сум, а общая нагрузка — 19,25%.

Отчетность и уплата

Постоянное учреждение вправе зачесть налог на прибыль, уплаченный за рубежом с доходов, которые облагаются и в Узбекистане, при трех условиях: есть международный договор с этой страной, есть справка компетентного органа об уплате с переводом на государственный язык, и сумма зачета не превышает узбекский налог за тот же период (ст. 342 НК).

Здесь описаны только особенности постоянного учреждения. Общие правила по налогу на прибыль — состав совокупного дохода, амортизация, невычитаемые расходы, перенос убытков — изложены в статье о налоге на прибыль и налоге с оборота; к ней стоит обратиться, когда начнете считать базу.

Налог на доходы нерезидента у источника выплаты

Если постоянного учреждения нет, доходы иностранной компании от источников в Узбекистане облагаются у источника выплаты: узбекский плательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, постоянное учреждение или представительство другого нерезидента) удерживает налог при каждой выплате (ст. 351–354 НК). Именно эта глава применяется к разовым консультациям, лицензиям, займам и дивидендам, а также к доходам постоянного учреждения до его постановки на учет.

Налог считается в сумах по курсу ЦБ на дату выплаты и уплачивается не позднее следующего дня после выплаты; отчетность агент сдает до 20-го числа следующего месяца (ст. 355 НК). Выплатой считается не только перевод денег, но и зачет, новация, прощение долга и передача имущества. Если агент не удержал налог, он платит его и пеню из собственных средств.

Налоговый агент не удерживает налог, когда нерезидент уведомил, что доход относится к его постоянному учреждению, и предъявил справку налогового органа о постановке на учет; когда ставка равна 0%; когда доход освобожден международным договором и нерезидент представил подтверждение резидентства. Поэтому первое, что стоит запросить у зарегистрированного постоянного учреждения, — эту справку: без нее заказчик удержит 20%.

При продаже нерезидентом акций, долей или недвижимости в Узбекистане налог с разницы между ценой продажи и подтвержденной ценой покупки уплачивается до регистрации права собственности покупателем-агентом, а регистрирующий орган оформляет переход права только при справке налогового органа об уплате (ст. 356 НК).

НДС для постоянного учреждения

Иностранные компании, работающие через постоянное учреждение, признаются плательщиками НДС наравне с узбекскими юридическими лицами, без порога по выручке (ст. 237 НК). Оборот определяется исходя из деятельности постоянного учреждения, ставка — 12%. Постоянное учреждение проходит специальный регистрационный учет плательщика НДС; за нарушение порядка такой регистрации предусмотрен штраф 5% от доходов, минимум 5 млн сум.

Если иностранная компания не состоит на учете, а место реализации ее услуг — Узбекистан, НДС за нее начисляет и платит покупатель как налоговый агент (ст. 255 НК). Место реализации услуг по общему правилу определяется по покупателю: если заказчик зарегистрирован в Узбекистане или услуги приобретены через его постоянное учреждение, НДС возникает здесь. Строительные, монтажные и проектные услуги привязаны к местонахождению недвижимости, обучение и мероприятия — к месту фактического оказания. Если контракт составлен без НДС, агент начисляет налог сверх цены за свой счет; уплаченный агентом НДС принимается к зачету. Само постоянное учреждение, покупая услуги у других нерезидентов, тоже выступает налоговым агентом.

Здесь описан НДС только применительно к постоянному учреждению. Порядок регистрации плательщика НДС, зачет входящего налога и возврат при экспорте описаны в статье об НДС. Если иностранная компания продает в Узбекистан программы, подписки, рекламу или хостинг без физического присутствия, читайте статью об НДС на электронные услуги: в ней показано, когда такая компания обязана сама встать на учет и платить налог ежеквартально.

Работники постоянного учреждения: НДФЛ и социальный налог

Постоянное учреждение — налоговый агент по НДФЛ для своих работников, как и любой узбекский работодатель (ст. 386 НК). Ставка зависит от налогового статуса работника, а не от гражданства. Резидентом признается физическое лицо, которое находится в Узбекистане более 183 дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в налоговом году (ст. 30 НК); по заявлению с долгосрочным трудовым контрактом статус резидента можно получить досрочно.

Разница между статусами — в льготах: у нерезидента налоговая база считается без применения вычетов и льгот (ст. 366 НК). Работник, ставший резидентом в течение года, вправе пересчитать и вернуть налог, уплаченный в статусе нерезидента, через декларацию о совокупном годовом доходе.

Социальный налог постоянное учреждение платит по ставке 12% с расходов на оплату труда (ст. 405 НК). Объектом социального налога признаются также доходы иностранного персонала, выплачиваемые нерезиденту по договору предоставления персонала; база — не менее 90% от общей суммы затрат по такому договору (ст. 403, 404 НК). Отчетность по НДФЛ и социальному налогу сдается ежемесячно до 15-го числа, по итогам года — до 15 февраля; налог уплачивается не позднее этих сроков.

Здесь описаны только налоги с зарплаты. Иностранному сотруднику постоянного учреждения нужно разрешение на работу и подтверждение права на трудовую деятельность; статья о разрешении на работу показывает, к какой категории специалистов он относится, что оформляет работодатель и когда разрешение не требуется. Правила удержания НДФЛ и льготы для резидентов подробно описаны в статье о социальном налоге и НДФЛ.

Другие налоги и обязанности постоянного учреждения

• Налог на имущество. Юридические лица-нерезиденты, имеющие в собственности недвижимое имущество в Узбекистане, платят налог на имущество (ст. 410 НК). Объект — здания, сооружения и объекты незавершенного строительства сверх нормативного срока. Постоянное учреждение платит авансовые платежи как узбекские компании; нерезидент без постоянного учреждения платит один раз в год, не позднее 15 февраля (ст. 417 НК).
• Земельный налог. Плательщиками признаются юридические лица, включая нерезидентов, у которых есть земельные участки на праве собственности, владения, пользования или аренды (ст. 425 НК). Ставки и льготы — в статье о налоге на имущество и земельном налоге.
• Налоговый агент. Постоянное учреждение удерживает налог у источника с доходов других нерезидентов и НДС за нерезидентов без регистрации (ст. 255, 352 НК).
• Трансфертное ценообразование. Сделки постоянного учреждения с головным офисом и взаимосвязанными лицами подпадают под контроль цен; неуплата налога из-за нерыночных условий наказывается штрафом 40%. Уведомление о контролируемых сделках и соглашение о ценообразовании описаны в статье о трансфертном ценообразовании.
• Банковский счет и ЭЦП. Счет постоянного учреждения открывается в узбекском банке на основании закона «О валютном регулировании»; именно с этого счета взыскиваются суммы, присужденные по спорам о деятельности иностранной компании через постоянное учреждение (постановление Пленума Верховного суда № 27 от 20.11.2023). Банк открывает счет только по справке о постановке на учет: за нарушение должностное лицо банка платит штраф от 5 до 10 БРВ. Отчетность сдается через персональный кабинет налогоплательщика, вход в который выполняется по электронной цифровой подписи; ключ выдает Центр государственных услуг на платной основе (ст. 56 НК). Порядок описан в статье об электронных налоговых услугах.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Международный договор имеет приоритет над Налоговым кодексом и применяется к налоговым резидентам договаривающихся государств (ст. 6 НК). Для постоянного учреждения соглашение важно в четырех точках.

Порог возникновения. Большинство соглашений Узбекистана определяют постоянное учреждение по модели ОЭСР: стройплощадка, монтажный объект и надзор образуют его при сроке более 12 месяцев (например, соглашение с Казахстаном от 12.06.1996), а не 183 дней. Услуги через персонал в том же соглашении образуют постоянное учреждение при совокупной длительности более 12 месяцев. В отдельных соглашениях порог короче: 6 месяцев в соглашении с Азербайджаном и 6 месяцев в соглашении с Таджикистаном от 09.03.2018, 6 месяцев с возможностью продления до 12 по ходатайству подрядчика — в соглашении с Польшей. Порог нужно проверять по конкретному соглашению; при отсутствии соглашения действует 183-дневное правило Кодекса.

Отнесение прибыли. Прибыль компании облагается в Узбекистане только в той части, которая относится к постоянному учреждению (формулировка соглашения с Туркменистаном, повторяется в остальных), и определяется так, как если бы учреждение было отдельным предприятием. Соглашения прямо разрешают вычет управленческих и общеадминистративных расходов головного офиса и так же прямо запрещают вычет роялти, комиссионных за услуги и процентов по займам в пользу головного офиса. Закупка товаров для головного офиса не создает прибыли постоянного учреждения.

Пониженные ставки и освобождение. Налоговый агент сам применяет освобождение или пониженную ставку по соглашению, если получатель представил документ о налоговом резидентстве не позднее даты выплаты (ст. 357 НК). Для дивидендов, процентов и роялти требуется, чтобы получатель имел фактическое право на доход: посредник с ограниченными полномочиями, передающий доход дальше, льготу не получает (ст. 6 НК). Документом о резидентстве служит оригинал с апостилем или консульской легализацией, его нотариальная копия либо бумажная копия электронного документа с сайта компетентного органа; легализация не нужна, если документ размещен на сайте компетентного органа (ст. 358 НК). Если период в документе не указан, он действует в течение календарного года выдачи. Излишне удержанный налог возвращается через налоговый орган.

Постоянное учреждение отменяет освобождение. Если налоговый агент установил, что деятельность нерезидента по проекту образует постоянное учреждение, он не вправе применить освобождение по соглашению и обязан удержать налог. Так же решают споры суды: регулярное оказание услуг на территории Узбекистана по долгосрочному договору признавалось постоянным учреждением, а отказ в освобождении — законным.

Здесь описано только то, как соглашения влияют на постоянное учреждение. Перечень стран, с которыми у Узбекистана действуют соглашения, и общие правила их применения приведены в статье о международных соглашениях о двойном налогообложении; туда стоит заглянуть, прежде чем запрашивать у контрагента сертификат резидентства.

Постоянное учреждение, представительство, филиал или ООО: что выбрать

Постоянное учреждение — статус, а не форма присутствия. Иностранная компания выбирает между тремя формами: аккредитованное представительство, филиал или дочернее ООО. Постоянное учреждение возникает у первых двух автоматически, если они ведут предпринимательскую деятельность, и не возникает у ООО, потому что ООО — самостоятельный резидент Узбекистана.

По Гражданскому кодексу представительство представляет интересы юридического лица и защищает их, а филиал выполняет все или часть его функций, включая функции представительства; ни то, ни другое не является юридическим лицом (ст. 47 ГК). Филиал и представительство ставятся на учет на основании сведений об аккредитации, которые передает Министерство инвестиций, промышленности и торговли; отдельное заявление подается только при работе через иные обособленные подразделения (ст. 129 НК). Представительство, которое вышло за рамки подготовительной деятельности — например, подписывает контракты или оказывает услуги за плату, — образует постоянное учреждение со всеми последствиями раздела о штрафах.

Здесь дано только сравнение форм. Если выбор пал на дочернюю компанию, статья об ООО объясняет, кто может быть учредителем, как формируется уставный фонд и как распределяется прибыль, а статья о регистрации бизнеса — как пройти регистрацию иностранному учредителю.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• С 01.01.2026 — порог для ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль поднят до 20 млрд сум совокупного дохода за предыдущий год (ЗРУ-1108 от 25.12.2025); постоянные учреждения с меньшим доходом платят налог только по итогам квартала.
• С 01.01.2026 — плательщики налога с оборота признаются только среди юридических лиц Узбекистана, ИП и самозанятых (ЗРУ-1108 от 25.12.2025); для постоянного учреждения режим по-прежнему недоступен.
• 19.08.2025 — УП-138 поручил снизить административный штраф за несвоевременную отчетность для должностных лиц малого бизнеса с 10 до 3 БРВ и не применять штраф при просрочке до 5 дней; до внесения изменений в КоАО действует 10 БРВ.
• С 01.01.2026 по 01.01.2030 — иностранные контрагенты, привлеченные к проектам Фонда развития культуры и искусства и резидентов Парка креативной индустрии, освобождены от НДС, налога у источника выплаты и НДФЛ по работам и услугам, непосредственно связанным с креативной индустрией (ст. 483 НК).
• С 01.01.2026 — введен специальный налоговый режим для иностранных граждан: при уплате специального сбора 50 тысяч долларов США и открытии счета в уполномоченном банке доходы из источников за пределами Узбекистана освобождаются от НДФЛ, а резидентом признается физическое лицо, находящееся в стране более 30 дней и имеющее жилье (УП-180 от 04.10.2025). Это режим для физических лиц; на постоянное учреждение компании он не влияет.
• С 01.07.2026 — по УП-95 от 19.05.2026 отменена обязанность сдавать уточненную отчетность по расхождениям предпроверочного анализа; налогоплательщикам среднего уровня риска направляется уведомление, и при устранении недостатков в течение месяца проверка не проводится.

Частые вопросы

Образует ли постоянное учреждение удаленная работа для узбекского заказчика?

Нет, если сотрудники иностранной компании физически находятся за пределами Узбекистана: постоянное учреждение требует постоянного места деятельности в Узбекистане либо персонала, оказывающего услуги здесь не менее 183 дней. Доход такой компании облагается у источника выплаты по ставке 20%, если соглашение со страной компании не освобождает его. Ситуация меняется, как только в Узбекистан приезжает сотрудник или местное лицо получает право подписывать контракты от имени компании.

Нужно ли вставать на учет, если проект короче 183 дней?

Заявление о постановке на учет подается не позднее 183 дней с начала деятельности, поэтому при проекте короче этого срока обязанность по стройплощадке или услугам не возникает, если срок не продлевается и нет других признаков постоянного учреждения. Но если договор с самого начала заключен на срок более 183 дней, заявление подается в течение 30 дней с даты начала работ, не дожидаясь истечения полугода. Периоды по связанным проектам и взаимосвязанным компаниям складываются.

Как заказчику не удерживать 20% с оплаты постоянному учреждению?

Запросить у нерезидента уведомление о том, что доход относится к его постоянному учреждению, и справку налогового органа о постановке на учет. Без этих документов заказчик обязан удержать налог у источника по ставкам ст. 353 НК; удержанное затем зачитывается постоянному учреждению после его регистрации, но только при документах об удержании.

Можно ли вычесть расходы головного офиса на управление постоянным учреждением?

Только если соглашение об избежании двойного налогообложения со страной компании допускает такой вычет; без соглашения управленческие и общеадминистративные расходы головного офиса не вычитаются. Метод — пропорциональный или прямой — выбирается на год и подтверждается отчетом о деятельности в Узбекистане и финансовой отчетностью головного офиса по ПКМ № 111 от 10.03.2022. Плата головному офису за услуги, роялти и проценты по его займам не вычитается ни при каком методе.

Платит ли постоянное учреждение налог с чистой прибыли, если прибыль не переводится за рубеж?

Да. Чистая прибыль после налога на прибыль приравнивается к дивидендам и облагается по ставке 10% независимо от того, переведена она головному офису или осталась в Узбекистане; налог уплачивается в срок годовой отчетности. Пониженная ставка по соглашению применяется при подтверждении резидентства, а убытки прошлых лет того же учреждения уменьшают базу.

Чем постоянное учреждение отличается от представительства?

Представительство — аккредитованное подразделение для подготовительной и вспомогательной деятельности, которое не ведет коммерческих операций и платит только налоги с зарплаты сотрудников. Постоянное учреждение — налоговый статус, возникающий из факта предпринимательской деятельности в Узбекистане; он может возникнуть и у представительства, если то начало заключать контракты или оказывать услуги за плату, и у компании без какой-либо аккредитации.