Земельный налог в Узбекистане

Земельный налог платят юридические лица (ст. 425 НК) и физические лица (ст. 433 НК), у которых есть облагаемый участок. Сумма зависит от категории, площади или нормативной стоимости, региона, местных коэффициентов, льгот и периода владения. Юридические лица рассчитывают налог сами, физическим лицам его начисляет налоговый орган.

Коротко:

• За землю в бюджет вносят земельный налог или приравненную к нему арендную плату (ст. 424 НК).
• Для несельскохозяйственной земли база — площадь, для сельскохозяйственной — нормативная стоимость.
• Физические лица платят равными долями до 15 апреля и 15 октября (ст. 440 НК).
• Итоговую сумму образуют базовая ставка Налогового кодекса, ставка по месту участка, специальные коэффициенты и льгота.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Кто платит земельный налог

Плательщик определяется по зарегистрированному праву на землю и способу использования участка. Для юридических лиц, включая нерезидентов, обязанность возникает при собственности, владении, пользовании или аренде. Если недвижимость сдают в аренду, земельный налог платит арендодатель; при финансовом лизинге — лизингополучатель; при совместном использовании каждый участник платит за свою долю площади.

Физические лица и дехканские хозяйства с образованием или без образования юридического лица платят при наличии участка на праве собственности, владения, пользования или аренды. Если право на землю переходит вместе с домом или другим строением по наследству, налог взимают с наследника с учетом обязательств наследодателя.

Земельный кодекс различает предусмотренные права: юридические лица могут иметь участок в собственности, постоянном пользовании или аренде, физические лица — в собственности или аренде. Иностранные граждане, лица без гражданства и иностранные юридические лица, как правило, могут иметь землю только в аренде (ст. 17 ЗК). Иностранец или лицо без гражданства, приобретающее облагаемый участок, подает заявление (ст. 130 НК) по месту участка, копию удостоверения личности и, при наличии, документ о зарубежной налоговой регистрации.

Аренда государственной земли и частная аренда имеют разные налоговые последствия. Платеж по зарегистрированному договору с хокимом района или города либо с государственным органом, учреждением или организацией — постоянным пользователем приравнивается к земельному налогу. При частной аренде размер арендной платы определяют стороны, а земельный налог остается обязанностью собственника.

Какие земельные участки облагаются налогом

У юридического лица объектом является участок на праве собственности, владения, пользования или аренды. Однако семнадцать категорий (ст. 426 НК) не считаются объектом, пока не используются для хозяйственной деятельности:

1. участки некоммерческих организаций, используемые в рамках некоммерческой деятельности;
2. земли общего пользования населенных пунктов, садоводческих, виноградарских и огороднических товариществ;
3. автомобильные дороги общего пользования, включая платные;
4. лесопарки, парки, бульвары, скверы, места массового отдыха и туризма, земли арычной сети;
5. государственные заповедники, комплексные заказники, природные и национальные парки, памятники природы, природные питомники и биосферные резерваты, кроме заказников в охотничьих хозяйствах;
6. земли оздоровительного назначения с природными лечебными факторами, переданные профильным учреждениям в постоянное пользование;
7. земли рекреационного назначения для массового отдыха и туризма;
8. земли историко-культурного назначения под объектами материального культурного наследия и мемориальными парками;
9. участки гидрометеорологических и гидрогеологических станций и постов;
10. участки под отдельными объектами гражданской защиты и мобилизационного назначения на балансе юридического лица;
11. земли коммунально-бытового назначения, включая места погребения и обращения с отходами;
12. земля под многоквартирными домами и общежитиями и прилегающая к ним территория, кроме участков под нежилой недвижимостью;
13. земли водного фонда;
14. земли запаса;
15. участки для геологоразведочных и изыскательских работ;
16. участки со зданиями компаний «Махалла сервис», используемыми для благоустройства махаллей и отдельных социально значимых платных услуг;
17. пастбища в постоянном пользовании территориальных пастбищных хозяйств — государственных учреждений.

Для физического лица объектами являются семь групп участков (ст. 434 НК): сельскохозяйственные и дехканские земли; участки для индивидуального жилищного строительства; коллективного садоводства, виноградарства и огородничества; коллективные и индивидуальные гаражи; служебные наделы; земля, перешедшая вместе с недвижимостью или приобретенная в собственность; участки для предпринимательской деятельности. Общая земля многоквартирного дома не облагается, кроме территории для бизнеса и под нежилой недвижимостью.

Право на участок возникает после установления границ, подготовки плана и описания и государственной регистрации (ст. 31 ЗК). Его подтверждает электронная выписка (ст. 33 ЗК) из Государственного реестра прав на объекты недвижимости. Поэтому площадь, категория и вид разрешенного использования в реестре непосредственно влияют на начисление.

Здесь не рассматривается налог на здания и сооружения. Как облагается сама недвижимость и чем ее база отличается от земельной, объясняет материал о налоге на имущество. Он нужен, когда на одном участке расположен облагаемый дом, офис, склад или незавершенный объект.

Как определяется налоговая база

Для юридического лица по несельскохозяйственной земле база равна облагаемой площади, а по сельскохозяйственной — нормативной стоимости. При покупке государственного объекта в рассрочку облагается доля площади, пропорциональная оплаченной части выкупных платежей. Эти правила базы (ст. 427 НК) применяются с учетом даты возникновения права.

Если право на участок перешло в течение года, база возникает со следующего месяца. При уменьшении площади она уменьшается с месяца изменения. Льгота уменьшает базу с месяца появления права, а после утраты льготы база увеличивается со следующего месяца. Когда организация одновременно ведет облагаемую и необлагаемую деятельность, нужен раздельный учет земли; если разделить площадь нельзя, база определяется по доле чистой выручки облагаемой деятельности.

Для физического лица база обычно равна площади по данным органа регистрации недвижимости. Для сельскохозяйственных участков физлиц и дехканских хозяйств используется нормативная стоимость (ст. 435 НК), рассчитанная в среднем по орошаемой или неорошаемой земле района либо города. Для коллективного садоводства и гаражей берут данные управляющей организации, для служебного надела — сведения предоставившего его работодателя.

Нормативную стоимость сельскохозяйственной земли ежегодно определяет институт «Уздаверлойиха» по каждому участку и землепользователю. С 2026 года применяется доходный подход на основе прибыли и рентабельности с учетом вида угодья, бонитета почвы, нормативной урожайности, БРВ, срока аренды, регионального коэффициента, водообеспеченности и других установленных показателей; результат включается в земельный кадастр. По каждому сельхозпроизводителю составляется справка, которую через межведомственную платформу передают Налоговому комитету для вручения производителю.

Сельскохозяйственными считаются земли, предоставленные или предназначенные для сельского хозяйства. Состав угодий (ст. 43 ЗК) включает пашни, многолетние насаждения, залежи, сенокосы и пастбища; обслуживающая земля включает защитные насаждения, дороги, коммуникации, водоемы, водосберегающие системы, здания и сооружения.

Ставки земельного налога в 2026 году

Для юридических лиц Налоговый кодекс устанавливает базовые ставки за гектар (ст. 429 НК). Фактическая ставка может отличаться после применения территориальных и специальных коэффициентов.

Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан и областные Кенгаши устанавливают ставки районов и городов с коэффициентами от 0,5 до 2,0. Затем районный или городской Кенгаш применяет коэффициент от 0,7 до 3,0, а в Ташкенте — непосредственно к базовой ставке соответствующей зоны. Местные ставки передаются налоговым органам до 10 января, а налоговый орган доводит их до плательщиков в течение пяти дней.

Базовые ставки для физических лиц установлены за квадратный метр (ст. 437 НК). К ним применяются те же два уровня территориальных коэффициентов.

Сельскохозяйственная земля юридических лиц, физлиц и дехканских хозяйств облагается по ставке 0,95% от нормативной стоимости. Жокаргы Кенес, областные и Ташкентский городской Кенгаши могут применять коэффициент от 0,5 до 1,2. Тепличная земля облагается как сельскохозяйственная.

Для отдельных объектов действуют специальные коэффициенты:

• 0,2 — земля под зданиями сельхозпредприятий, используемыми для производства и хранения продукции или разведения тутового шелкопряда, с предусмотренными НК исключениями;
• 0,1 — участки организаций, единственными участниками которых являются объединения лиц с инвалидностью, если доля таких работников и их доля в фонде оплаты труда составляют не менее 50% каждая;
• 0,48 — перечисленная в НК энергетическая, транспортная и коммунальная инфраструктура, стройки государственных программ и законсервированные объекты;
• 0,1, а в богарно-пастбищной зоне 0,05 — земли под рудниками и карьерами;
• 0,3 — прочие земли богарно-пастбищной зоны.

Эта статья рассчитывает ежегодный платеж за участок, но не объясняет получение земли и разрешенное строительство. Материал о земле и строительстве показывает, как возникают права, меняется вид разрешенного использования и оформляется застройка. Он нужен до покупки, аренды или начала проекта.

Как рассчитать земельный налог

Для несельскохозяйственной земли юридического лица расчет строится так: площадь в гектарах умножается на базовую ставку региона, коэффициент области или Республики Каракалпакстан, коэффициент района либо города и специальный коэффициент, если он предусмотрен. При неполном годе учитываются месяцы, за которые участок входит в налоговую базу.

Пример для юридического лица. Организация использует 0,10 га в третьей зоне Ташкента полный год. Предположим, что местный коэффициент равен 1,0 и специального коэффициента нет. Расчет: 0,10 × 196 600 000 = 19 660 000 сум. Если право зарегистрировано в мае, база возникает с июня: 19 660 000 × 7 / 12 = 11 468 333 сум за год с округлением по правилам отчетности.

Пример для физического лица. Площадь участка в четвертой зоне Ташкента — 300 кв. м, местный коэффициент — 1,0. Расчет за полный год: 300 × 1 014 = 304 200 сум. Налоговый орган разделит сумму на два равных платежа: 152 100 сум до каждой установленной даты.

Пример для сельскохозяйственной земли. Нормативная стоимость участка — 500 000 000 сум, региональный коэффициент — 1,0. Налог: 500 000 000 × 0,95% = 4 750 000 сум. Для юридического лица первый платеж составит 1 425 000 сум, то есть 30%, а остаток — 3 325 000 сум.

Эти примеры показывают метод, но не подменяют местную ставку. Для собственного расчета нужны выписка из реестра, площадь и категория участка, зона или махалля, решение местного Кенгаша, нормативная стоимость сельхозземли, даты возникновения права и льготы.

Когда применяют повышенные ставки

Для юридического лица земля под объектом незавершенного строительства облагается по двойной ставке (ст. 429 НК), если строительство не завершено в нормативный срок по проектно-сметной документации. Если такой срок не установлен, объект считается незавершенным после двадцати четырех месяцев с месяца получения разрешения. До завершения строительства льготы и понижающие коэффициенты не применяются.

Если юридическое лицо использует землю без документов или площадь больше указанной в документах, ставка увеличивается в четыре раза. Для физического лица в аналогичной ситуации применяется трехкратная ставка. Трехкратная ставка для физлица действует также при отсутствии посева сельхозкультур или благоустройства на приусадебной части участка для индивидуального жилья.

Земля физического лица, используемая для бизнеса, сданная юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю вместе со строением либо занятая нежилой недвижимостью, облагается по ставкам юридических лиц без личных льгот. Если человек или семейное предприятие производит товары или услуги в доме и одновременно живет в нем, сохраняется ставка физического лица.

Льготы по земельному налогу для юридических лиц

Статья 428 НК определяет льготируемые участки. К ним относятся:

• земли под объектами культуры, образования, здравоохранения, кроме санаторно-курортных объектов в туристских зонах, и социального обеспечения;
• спортивные и физкультурно-оздоровительные комплексы, учебно-тренировочные базы и детские оздоровительные лагеря;
• пути городского электрического транспорта, линии и станции метрополитена и связанные сооружения;
• сооружения водоснабжения и отведения сточных вод населенных пунктов;
• магистральные тепловые трассы и связанные насосные, учетные и иные сооружения;
• защитные лесные насаждения перечисленных в НК видов;
• земли с водосберегающей технологией орошения;
• вновь осваиваемые для сельскохозяйственных целей земли;
• земли существующего орошения, на которых выполняются мелиоративные работы;
• сельскохозяйственные земли и земли лесного фонда научных и учебных хозяйств, непосредственно используемые для утвержденных научных и учебных целей;
• участки под антенно-мачтовыми металлоконструкциями в сельской местности, кроме городов и районных центров;
• участки под отдельно стоящими установками возобновляемых источников энергии;
• новые сады, виноградники и тутовники — в форме снижения ставки.

У льгот разные сроки и документы. Водосберегающее орошение дает освобождение на пять лет (ст. 428 НК) с начала месяца внедрения по заключению уполномоченного органа. Если систему демонтировали или она стала непригодной в этот период, обязательство восстанавливается за весь срок применения льготы. Вновь осваиваемые земли освобождаются на период работ и пять лет после освоения, мелиорируемые — на пять лет с начала работ по утвержденному проекту.

Для установок возобновляемой энергии мощностью до 100 кВт срок составляет три года. При солнечных панелях с накопителем мощностью не менее 25% мощности панелей — десять лет; для установок от 100 кВт — десять лет. По новым садам, виноградникам и тутовникам ставка снижается на 50% на пять лет. Если новые сады или виноградники не созданы за двенадцать месяцев после заключения о неэффективности старых, ставка становится трехкратной. Использование участка не по назначению лишает льгот статьи 428.

Отдельное правило действует для полного освобождения, предоставленного статьей 483 НК либо решением Президента или Кабинета Министров: юридическое лицо обычно платит один процент (ст. 75 НК) от начисленной суммы. Для применения льготы прошлогодняя выручка должна превышать ее сумму, каждому работнику ежемесячно начисляется не менее 2.720.000 сум, а среднегодовая численность составляет не менее трех человек. Статья 75 перечисляет категории, к которым эти условия не применяются.

Пример льготы. Если до полного освобождения земельный налог составляет 10 000 000 сум, платеж по правилу одного процента равен 10 000 000 × 1% = 100 000 сум. Это правило надо проверять отдельно от освобождений, прямо включенных в объектный состав и статью 428 НК.

Здесь приведены земельные льготы. Другие отраслевые и режимные преимущества собраны в статье о налоговых льготах. Она нужна, когда один проект одновременно затрагивает налог на прибыль, НДС, налог на имущество и земельный налог.

Кто освобожден от земельного налога из физических лиц

От земельного налога освобождены шесть категорий (ст. 436 НК):

1. граждане со званием «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда или орденом Славы трех степеней;
2. инвалиды и участники войны и приравненные к ним лица;
3. лица с инвалидностью I и II групп;
4. одинокие пенсионеры, живущие одни либо с несовершеннолетними детьми или ребенком с инвалидностью в отдельном доме;
5. многодетные семьи, потерявшие одного или обоих родителей-кормильцев;
6. граждане, имеющие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

Основные льготы действуют для зарегистрированной земли под индивидуальное жилье или дехканское хозяйство и предоставляются только на один участок по выбору плательщика. Подтверждающие документы человек подает в налоговый орган по месту участка самостоятельно. Для каждой категории статья 436 называет документ: удостоверение, справку уполномоченного органа, пенсионное удостоверение или сочетание таких документов.

Для жилого участка с установкой возобновляемой энергии свыше 1 кВт налог может уменьшаться не более чем на 440.000 сум. Срок — три года, а при солнечных панелях с накопителем не менее 25% мощности — десять лет. Льгота предоставляется один раз для одного участка по справке энергоснабжающей организации.

Как юридическому лицу отчитаться и уплатить налог

Налоговый период — календарный год (ст. 430 НК). Организация рассчитывает налог по состоянию на первое января и представляет отчет по месту участка. По несельскохозяйственной земле срок — не позднее 20 января (ст. 431 НК), по сельскохозяйственной — не позднее первого мая.

Если база или сумма изменилась, уточненный отчет подается в течение месяца. Изменения площади или состава сельхозугодий отражаются в уточненном отчете до первого декабря. Организация с участками, которые не являются объектом налога, до двадцатого января подает отдельную справку об этих участках.

Сроки платежей различаются:

Сроки платежей (ст. 432 НК) различаются по категории плательщика и земли. Если организация обнаружила ошибку, изменившую налог, она подает уточненный отчет (ст. 83 НК). После срока уплаты освобождение от ответственности возможно, когда уточнение подано до того, как плательщик узнал об обнаружении нарушения или назначении аудита, а недостающий налог и пеня уплачены заранее.

Как физическому лицу узнать и оплатить земельный налог

Налоговый период для физлица — календарный год (ст. 438 НК). Налог рассчитывает орган по месту участка на основании данных реестра недвижимости, а по сельхозземле — данных о нормативной стоимости. До первого марта он направляет платежное извещение (ст. 439 НК) под роспись, в персональный кабинет, СМС, специальное мобильное приложение или иным подтверждаемым способом.

При изменении площади или возникновении либо прекращении льготы налоговый орган в течение месяца пересчитывает сумму и направляет новое или дополнительное извещение. По нежилому объекту в многоквартирном доме земельный налог рассчитывается из площади объекта, разделенной на количество этажей.

Физическое лицо платит двумя равными долями до пятнадцатого апреля и пятнадцатого октября. По новому участку обязанность начинается со следующего месяца; уменьшение площади и новая льгота учитываются с месяца события; после утраты льготы платеж начинается со следующего месяца. Если в извещении указана другая площадь, категория или льгота, сначала сверяются электронная выписка и подтверждающие документы, затем запрашивается перерасчет.

Что будет за просрочку или неправильную отчетность

За просроченный земельный налог начисляется пеня за каждый календарный день со дня после установленного срока. Ее ставка равна одной трехсотой (ст. 110 НК) действующей ставки рефинансирования Центрального банка от неуплаченной суммы. Пеня уплачивается сверх налога и не отменяет другие меры взыскания или ответственности.

Непредставление документов, необходимых для расчета налога, влечет штраф 1.320.000 сум (ст. 175 КоАО). Просрочка налоговой отчетности влечет штраф 440.000 сум для гражданина и 4.400.000 сум для должностного лица, а для микрофирмы или малого предприятия — 1.320.000 сум. В одном календарном месяце по нескольким видам налогов за просрочку отчетности применяется один штраф.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• Постановление № 744 Кабинета Министров от 26.11.2025 ввело с первого января 2026 года новый порядок определения нормативной стоимости сельскохозяйственной земли. Основой служат сведения Agroportal, стоимость определяет «Уздаверлойиха», а результат передается Налоговому комитету через межведомственную платформу.
• ПП-364 от 28.11.2025 ввел с первого января 2026 года в Наманганской области эксперимент: при взыскании задолженности физлиц по налогу на имущество и земельному налогу свыше 1 000 000 сум может использоваться биллинговая система электроэнергии.
• Решение № VII-15-104-2-42-K/25 от 30.12.2025 установило для Бухары с первого января 2026 года ставку 79 288 000 сум за гектар для юридических лиц и 645 сум за квадратный метр для физических лиц и отменило прежнее решение. Это пример ежегодного местного пересмотра: для другого района используется его решение.
• УП-47 от 25.03.2026 освободил участки ботанических садов и дендрологических парков, занятые культурами и древесными насаждениями для научных экспериментов, селекции и учебных целей. Для юридического лица отдельно применяется правило об одном проценте (ст. 75 НК).
• УП-103 от 02.06.2026 предусмотрел с первого сентября 2026 года до первого января 2036 года освобождение от земельного налога для перечисленных субъектов культуры и искусства. Для юридических лиц также учитывается правило статьи 75 НК о платеже в размере одного процента.

Что проверить перед расчетом

Перед расчетом должны совпадать шесть исходных данных: правообладатель, площадь, категория земли, основной вид разрешенного использования, территориальная ставка и право на льготу. Юридическому лицу дополнительно нужны дата изменения базы, решение местного Кенгаша, справка о нормативной стоимости сельхозземли и раздельный учет облагаемой и необлагаемой площади. Физическому лицу — платежное извещение и документы на выбранную льготу.

Расхождение между фактической площадью и реестром влияет на сумму и коэффициент: использование без документов или сверх зарегистрированной площади повышает ставку. Поэтому расчет начинается с реестровых данных и действующего местного решения, а завершается проверкой сроков отчета и платежа для своей категории плательщика.

Частые вопросы

Как рассчитать земельный налог в Узбекистане?

Определите категорию земли и налоговую базу. Для несельскохозяйственного участка это площадь, для сельскохозяйственного — нормативная стоимость. Затем примените базовую ставку НК, коэффициенты области и района или города, специальный коэффициент и льготу. При возникновении права в течение года юридическое лицо считает базу со следующего месяца; физическому лицу сумму рассчитывает налоговый орган.

Где узнать ставку земельного налога для своего участка?

Базовая ставка указана в статьях 429 и 437 НК, но итоговую территориальную ставку устанавливают местные Кенгаши. Нужен акт на текущий год для района, города, махалли, улицы или зоны участка. Юридическое лицо использует эту ставку в отчете, а физическое лицо может сверить ее с платежным извещением.

Когда физические лица платят земельный налог?

Платеж вносится двумя равными долями до пятнадцатого апреля и пятнадцатого октября. До первого марта налоговый орган должен направить извещение с суммой и сроками. Если в течение года изменилась площадь или возникла льгота, орган пересчитывает налог в течение месяца и направляет новое либо дополнительное извещение.

Платит ли пенсионер земельный налог?

Освобождение предусмотрено не для всех пенсионеров, а для одиноких пенсионеров в значении статьи 436 НК: проживающих одни либо вместе с несовершеннолетними детьми или ребенком с инвалидностью в отдельном доме. Льгота применяется к одному выбранному зарегистрированному участку для индивидуального жилья или дехканского хозяйства после представления подтверждающих документов.

Как облагается земельный участок, используемый для бизнеса?

Если физическое лицо использует участок для предпринимательства, сдает юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю дом либо иное строение или владеет нежилым объектом, земля облагается по ставкам юридических лиц, а личные льготы не применяются. Домашнее производство товаров или услуг при одновременном проживании сохраняет ставку физлица.

Нужно ли платить налог при аренде земли?

Зарегистрированная арендная плата за государственную землю приравнивается к земельному налогу, и к арендатору применяются соответствующие налоговые правила. При сдаче частной недвижимости в обычную аренду земельный налог платит арендодатель. При финансовом лизинге плательщиком признается лизингополучатель, поэтому вид договора важен для определения обязанного лица.