НДС в Узбекистане: расчет, зачет и возмещение

НДС в Узбекистане платят юридические лица и индивидуальные предприниматели с доходом выше 12 000 БРВ в год (5.280.000.000 сум), импортеры при ввозе товаров и покупатели услуг у иностранных компаний. Ставка 12%, экспорт облагается по нулевой ставке, отчетность сдается ежемесячно до 20 числа. Входящий НДС принимается к зачету, отрицательная разница возвращается из бюджета в течение 30 дней.

Коротко:

• Ставка НДС 12%; экспорт товаров, международные перевозки и сельхозпродукция по перечню облагаются по ставке 0%
• Обязанность платить НДС возникает при доходе свыше 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум) с 1 июня 2026 года; до этого действовал порог 1 млрд сум
• Общепит, торговля и услуги с 1 июня 2026 года могут выбрать упрощенный порядок: 6% со всего оборота без зачета входящего налога и с нулевым налогом на прибыль
• Отрицательная сумма НДС возвращается в течение 30 дней после камеральной проверки, экспортерам и крупным налогоплательщикам за 7 дней, суммы до 10 млн сум автоматически
• Работа без постановки на учет плательщика НДС наказывается штрафом 5% от доходов, минимум 5 млн сум; впервые перешедшим с налога с оборота штраф в первый год не начисляют

Обновлено: 03 сентября 2026 года

Что такое НДС и кто его платит

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который продавец добавляет к цене товара или услуги и перечисляет в бюджет, а покупатель-плательщик НДС затем принимает к зачету. В бюджет попадает налог только с добавленной на каждом этапе стоимости, а конечный потребитель оплачивает его в цене. Плательщиками признаются лица, реализующие товары и услуги в Узбекистане (ст. 237 НК):

• юридические лица Узбекистана, доход которых превышает порог для налога с оборота, а также перешедшие на НДС добровольно;
• индивидуальные предприниматели с доходом от реализации выше того же порога либо перешедшие на НДС добровольно;
• иностранные юридические лица и иностранные предприниматели, реализующие товары и услуги, местом реализации которых признается Узбекистан;
• иностранные компании, работающие в Узбекистане через постоянное учреждение, — без порога по выручке;
• доверенное лицо простого товарищества по деятельности в рамках договора о совместной деятельности;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу, — в части НДС при ввозе.

Не платят НДС органы государственной власти в рамках своих задач и лица, уплачивающие налог с оборота. Оба исключения не касаются импорта: при ввозе товаров НДС платит на таможне любой импортер, включая компанию на налоге с оборота. Физическое лицо без статуса предпринимателя плательщиком НДС не является, поэтому его услуги и аренда его имущества налогом не облагаются.

В ряде случаев обязанность исчислить и уплатить налог переносится на налогового агента — покупателя услуг у иностранной компании, арендатора государственного имущества, покупателя по счету-фактуре с высокой степенью риска. Агент платит НДС независимо от того, является ли он сам плательщиком (ст. 255 НК).

Здесь описан только НДС. Кто и по какой ставке платит налог на прибыль и налог с оборота, какие расходы нельзя вычесть и когда компания обязана уйти с налога с оборота, читайте в статье о налоге на прибыль и налоге с оборота. Она понадобится при выборе режима: переход на НДС всегда означает одновременный переход на налог на прибыль.

Порог для перехода на НДС и добровольный переход

С 1 июня 2026 года предельный размер дохода для перехода на общеустановленный порядок налогообложения составляет 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум) — так установил УП-100 от 26.05.2026. Пока доход за календарный год не превышает эту сумму, юридическое лицо или ИП вправе платить налог с оборота; текст Налогового кодекса в статьях 237 и 461 еще содержит прежний порог в 1 млрд сум, который применялся до этой даты.

Момент перехода зависит от ситуации (ст. 462 НК):

• при превышении порога компания, ИП или самозанятый переходят на НДС и налог на прибыль со дня достижения предельного дохода;
• для компании или ИП, созданных в течение года, порог считается пропорционально: предельная сумма делится на 365 и умножается на число дней с даты регистрации до конца года; при превышении такой суммы переход происходит с начала следующего года;
• посредники по договорам комиссии и поручения сравнивают с порогом общий оборот по сделкам, а не свое вознаграждение.

Добровольный переход возможен в любое время: юридическое лицо отказывается от налога с оборота с 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления о регистрации в качестве плательщика НДС. Вернуться на налог с оборота после добровольного перехода можно не ранее чем через 12 месяцев и только при условии, что доход за текущий год не превысил порог. Обратный переход оформляется уведомлением не позднее чем за 10 рабочих дней до начала календарного года; с 1 января компания перестает быть плательщиком НДС.

Некоторые виды деятельности исключают налог с оборота независимо от дохода, поэтому такие компании платят НДС с первого дня: производители подакцизных товаров и недропользователи, продавцы бензина, дизтоплива и газа, сельхозпроизводители с орошаемыми угодьями от 25 га, организаторы лотерей, стационарные точки розничной торговли алкоголем, рынки и торговые комплексы, организации налоговых консультантов, аудиторские организации, некоммерческие организации, аптеки и медицинские организации, производители и продавцы ювелирных изделий, собственники пустующих зданий и незавершенных объектов (ст. 461 НК). Импорт товаров до мая 2026 года также автоматически переводил компанию на НДС; УП-100 отменил обязательное признание импортеров плательщиками НДС, однако сам налог при ввозе по-прежнему уплачивается на таможне.

Переход выгоден, когда основные покупатели сами платят НДС и принимают его к зачету, а в затратах много входящего налога: производство, оптовая торговля, экспорт, стройка. При продажах населению и услугах с малой долей закупок переход обычно увеличивает нагрузку, и для таких компаний с 2026 года введен упрощенный порядок со ставкой 6%.

Постановка на учет плательщика НДС

Плательщики НДС проходят специальный регистрационный учет в налоговых органах и получают свидетельство с индивидуальным НДС-номером (ст. 237 НК). Порядок регистрации утвержден ПКМ № 595 от 22.09.2021. Заявление подается в электронном виде через персональный кабинет налогоплательщика: при обязательном переходе — в течение пяти рабочих дней месяца, в котором возникла обязанность, при добровольном — до начала месяца перехода. Регистрация бесплатна.

Налоговый орган в течение семи дней оценивает налоговый риск заявителя и относит его к группе высокого, среднего или низкого риска, после чего в течение двух рабочих дней принимает решение о регистрации или об отказе. Признаки высокого риска перечислены исчерпывающе: руководитель не идентифицирован или трудовые договоры не отражены в Единой национальной системе труда, нет данных об учредителе, компания отсутствует по адресу регистрации, нет собственной или арендованной недвижимости, адрес совпадает с номинальным, сделки не соответствуют номенклатуре покупаемых и продаваемых товаров, не сдана отчетность, есть налоговая задолженность у самой компании или у учредителя с долей от 50%, руководитель одновременно возглавляет должника, а также участие в ранее обанкротившейся компании или привлечение к ответственности за уклонение от налогов. Номинальным признается адрес, где на одно юридическое лицо приходится менее 18 квадратных метров административной площади; для резидентов IT-парка с договором виртуального офиса ряд признаков не применяется.

Без оценки риска, автоматически, свидетельство выдается тем, на кого не распространяется налог с оборота, иностранным компаниям с местом реализации в Узбекистане и постоянным учреждениям (п. 9 Положения). С 1 января 2026 года такие компании получают свидетельство одновременно с государственной регистрацией по принципу «бизнес за 15 минут» (УП-214 от 14.11.2025).

Компания считается зарегистрированной с 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления; лица, на которых не распространяется налог с оборота, — с даты возникновения обязанности. До регистрации НДС уплачивается без права на зачет. При отказе можно устранить причину и подать заявление снова либо обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд. С 28 мая 2026 года свидетельство выдается исключительно для учета и не может служить основанием для мер воздействия, а прежний порядок временного приостановления свидетельства отменен (УП-100).

За нарушение порядка постановки на учет взыскивается штраф 5% от доходов, полученных с даты, когда компания должна была встать на учет, до фактической регистрации, но не менее 5 млн сум (ст. 219 НК). С 1 января 2026 года штраф не применяется к впервые перешедшим с налога с оборота, если они зарегистрировались в течение года с момента возникновения обязанности; такие компании также освобождены на год от налога на прибыль и могут в течение 6 месяцев зачитывать расходы на бухгалтерские услуги до 4.760.000 сум в месяц в счет налоговых платежей (УП-138 от 19.08.2025).

Здесь описана только регистрация плательщика НДС. Требования к юридическому адресу — нежилое помещение, договор аренды на учете в налоговом органе, запрет номинальных адресов — и порядок регистрации самой компании изложены в статье о регистрации бизнеса. Прочитайте ее до подачи заявления на НДС-номер: отсутствие по адресу и номинальный адрес входят в признаки высокого риска, по которым отказывают в свидетельстве.

Ставки НДС: 12%, 0% и упрощенный порядок 6%

Стандартная ставка — 12% от налоговой базы (ст. 258 НК). Нулевая ставка отличается от освобождения: при 0% налог не начисляется, но входящий НДС по затратам принимается к зачету и возвращается из бюджета; при освобождении зачета нет, и входящий налог остается в себестоимости.

Упрощенный порядок со ставкой 6%

С 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года субъекты предпринимательства, основной вид деятельности которых — общественное питание, торговля или оказание услуг, вправе добровольно выбрать упрощенный порядок исчисления НДС. Он недоступен предприятиям с государственной долей от 50% и крупным налогоплательщикам. Условия упрощенного порядка (п. 6 УП-100):

• НДС начисляется по ставке 6% со всех оборотов по реализации;
• налог на прибыль — по ставке 0%, отчетность по нему не сдается;
• права на зачет входящего НДС нет, льготы и возврат части уплаченного налога не применяются;
• накопленная отрицательная разница по НДС списывается;
• покупатели у такой компании сохраняют право на зачет предъявленного им налога.

Переход на упрощенный порядок и отказ от него происходят с 1 числа месяца, следующего за месяцем отправки уведомления. При возврате к общему порядку компания вправе принять к зачету налог по остаткам товарно-материальных запасов и долгосрочных активов по балансовой стоимости. Электронные счета-фактуры и чеки с расчетом по ставке 6% Налоговый комитет обязан был внедрить в течение месяца после выхода указа.

Упрощенный порядок выгоден ресторанам, розничным магазинам и сервисным компаниям, у которых доля входящего НДС в затратах невелика: 6% с оборота без зачета часто ниже, чем 12% минус зачет, и при этом исчезает налог на прибыль. Для оптовиков и производителей с большими закупками расчет обычно складывается в пользу общего порядка.

Что облагается НДС: объект, оборот и место реализации

Объект налогообложения — оборот по реализации товаров и услуг, местом реализации которых является Узбекистан, и ввоз товаров на территорию страны (ст. 238 НК). Не признаются объектом продажа предпринимателем личного имущества, передача имущества правопреемнику при реорганизации, передача имущества в доверительное управление и его возврат, операции с валютой.

Оборотом по реализации товаров считается передача права собственности за плату, включая товарный заем, передача в лизинг и в рассрочку, а также безвозмездная передача, кроме экономически оправданной (ст. 239 НК). Безвозмездная передача экономически оправдана, если она направлена на получение дохода, нужна для сохранения или развития бизнеса или вытекает из закона. Оборот по реализации услуг — любая деятельность, кроме продажи товаров, включая безвозмездное пользование имуществом. Налоговый кодекс дополнительно относит к обороту:

• вклад товарами или услугами в уставный фонд;
• передачу имущества участнику при выходе из компании, при выкупе доли и при ликвидации;
• выдачу товаров в счет зарплаты или дивидендов;
• использование собственных товаров и услуг для нужд, расходы на которые не вычитаются при налоге на прибыль;
• передачу имущества работникам и членам органов управления для личных целей, если налог по нему был принят к зачету;
• невозвращенное в срок давальческое сырье и многооборотную тару;
• продажу и безвозмездную передачу ваучеров на товары и услуги.

Место реализации товаров — Узбекистан, если товар находится здесь и не покидает страну или находился здесь в момент начала отгрузки (ст. 240 НК). Для услуг действует общее правило по покупателю: место реализации — Узбекистан, если покупатель осуществляет деятельность или находится в Узбекистане на основании государственной регистрации, места управления, постоянного учреждения или места жительства (ст. 241 НК). Специальные правила привязывают к Узбекистану услуги, связанные с недвижимостью здесь (строительство, проектирование, аренда), услуги с движимым имуществом, фактически оказанные на территории страны (монтаж, ремонт, хранение), общепит, туризм, гостиницы, обучение и мероприятия, фактически проведенные здесь, перевозки с пунктом отправления или назначения в Узбекистане, рекламу на территории страны, краткосрочную аренду транспорта (до 90 дней для судов и железнодорожного подвижного состава, до 30 дней для остального транспорта) и электронные услуги, приобретенные лицами в Узбекистане.

Дата совершения оборота по товарам — дата выставления счета-фактуры или дата отгрузки, если она наступила раньше; по недвижимости — дата акта приема-передачи; по услугам — дата счета-фактуры или иного документа об оказании (ст. 242 НК). При непрерывных поставках электроэнергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи и финансовых услуг, а также при строительстве и долгосрочных контрактах оборот признается на последний день каждого месяца. При экспорте — дата фактического пересечения таможенной границы.

Обороты и импорт, освобожденные от НДС

Освобожденный оборот не облагается налогом, но и входящий НДС по нему к зачету не принимается. Отказаться от освобождения по НДС нельзя: право приостановить или не применять льготу не распространяется на обороты, освобождаемые от НДС (ст. 75 НК). Освобождаются обороты по реализации (ст. 243 НК):

• услуг по содержанию детей в дошкольных организациях и по уходу за больными и престарелыми;
• ритуальных услуг, предметов религиозной принадлежности, обрядов религиозных организаций;
• протезно-ортопедических изделий и инвентаря для лиц с инвалидностью, услуг по протезированию, продукции лечебно-производственных мастерских;
• товаров и услуг компаний, единственными участниками которых являются общественные объединения лиц с инвалидностью, при доле инвалидов от 50% в численности и фонде оплаты труда;
• услуг по выплате пенсий и пособий;
• образовательных услуг всех уровней, дополнительного образования, тестирования и экзаменов, присмотра и ухода за детьми в рамках дошкольных программ, кружков и секций для несовершеннолетних;
• санаторно-курортных и оздоровительных услуг по путевкам, услуг физкультуры и спорта бюджетных организаций;
• услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда для населения и услуг управляющих организаций многоквартирных домов;
• банковских и мерных слитков, инвестиционных монет, драгоценных камней;
• товаров под таможенной процедурой беспошлинной торговли;
• услуг органов самоуправления и уполномоченных органов, за которые взимается госпошлина, и земельно-кадастровых работ за счет бюджета;
• товаров и услуг, передаваемых безвозмездно по решению Президента или Кабинета Министров, в виде меценатской поддержки, а также приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов;
• государственного имущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения, при продаже в собственность;
• финансовых услуг по ст. 244 НК: банковские операции (кроме услуг с фиксированной стоимостью), процессинг, продажа долей и ценных бумаг, факторинг и форфейтинг, уступка прав по займам, проценты по кредитам, займам и лизингу, операции с ценными бумагами;
• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию профессиональных участников страхового рынка (ст. 245 НК) и исламских финансовых операций (ст. 480-4 НК).

Освобождение действует только при наличии лицензии, если деятельность лицензируется. Медицинские услуги, перевозки пассажиров по единым тарифам и продажа жилья в действующей редакции ст. 243 не значатся: льготы по ним отменены, и такие обороты облагаются по ставке 12%. Вместо освобождения медицинским организациям, общепиту, гостиницам, туроператорам, ювелирам и животноводческим хозяйствам возвращают часть уплаченного НДС по временным положениям ПКМ № 745 от 07.11.2024: ювелирам — 80% с 1 января 2026 года, животноводам — 50%, производителям детского контента — весь уплаченный налог; заявка подается через личный кабинет в течение трех месяцев после сдачи отчетности.

При ввозе освобождаются (ст. 246 НК): товары физических лиц в пределах норм беспошлинного ввоза, гуманитарная и благотворительная помощь по решениям Кабинета Министров, товары для дипломатических представительств, особо ценные культурные ценности для государственных учреждений культуры, технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Узбекистане, по перечню ПКМ № 352 от 04.06.2021, печатные издания и фильмы для государственных библиотек и музеев по международному обмену, валюта и ценные бумаги, товары за счет займов международных финансовых институтов, технические средства оперативно-розыскных мероприятий. Льгота на оборудование применяется по правилам ПКМ № 750 от 27.11.2020 с подтверждением года выпуска при таможенном оформлении.

Плательщик, у которого есть и облагаемые, и освобожденные обороты, ведет раздельный учет и принимает к зачету только налог, приходящийся на облагаемый оборот (ст. 268 НК).

Здесь перечислены только освобождения по самому НДС. Отраслевые льготы по всем налогам — для экспортеров, образования, медицины, IT-парка, специальных экономических зон, иностранных инвестиций — собраны в статье о налоговых льготах: она показывает, какие условия нужно выполнить и на какой срок дается льгота. Обращайтесь к ней, если ищете основание для льготы по конкретной отрасли, а не по виду оборота.

Как рассчитать НДС: налоговая база и формула

Налоговая база — стоимость реализуемых товаров и услуг по цене сделки с учетом акциза и без НДС (ст. 248 НК). Скидки и бонусы, предоставленные на дату оборота, уменьшают базу. При обмене товарами, безвозмездной передаче и использовании имущества компании в личных целях база определяется по рыночной стоимости в порядке, утвержденном ПКМ № 489 от 14.08.2020. Налоговый орган вправе скорректировать базу, если цена ниже или выше рыночной, а налогоплательщик может оспорить корректировку, обосновав рыночный уровень цены. При перепродаже импортированных товаров база не может быть ниже стоимости, с которой НДС уплачен при ввозе.

Особые правила определения базы:

• строительство и долгосрочные контракты — стоимость фактически выполненных на конец каждого месяца работ без материалов заказчика (ст. 248 НК);
• давальческая переработка — стоимость услуг по переработке;
• выдача товаров в счет зарплаты и дивидендов, ваучеры — стоимость с учетом налога;
• автомобили и жилье, купленные у физических лиц для перепродажи, — положительная разница между ценой продажи и ценой покупки, включающая налог;
• лизинг — сумма всех платежей, включая выкупную, за вычетом процентного дохода лизингодателя (ст. 249 НК);
• комиссия и поручение — у посредника база равна вознаграждению, у комитента — стоимости проданных товаров; освобождение по товару на посреднические услуги не распространяется (ст. 250 НК);
• продажа предприятия как имущественного комплекса — по каждому объекту с поправочным коэффициентом и сводным счетом-фактурой (ст. 251 НК);
• выручка в иностранной валюте пересчитывается по курсу Центрального банка на дату совершения оборота; курсовые разницы при оплате в сумах по эквиваленту базу не меняют (ст. 247 НК).

Сумма налога исчисляется как процентная доля базы по итогам каждого месяца с учетом всех корректировок (ст. 265 НК). Корректировка базы допускается при возврате товара, отказе от услуг, изменении цены или количества и при скидке, предусмотренной договором или ценовой политикой, — в пределах годичного срока, а по товарам с гарантией — в пределах гарантийного срока, на основании дополнительного счета-фактуры в том периоде, когда произошло событие (ст. 257 НК). Списание безнадежной задолженности покупателя также уменьшает базу по правилам ПКМ № 489.

Формула и пример расчета

НДС сверху: налог = цена без НДС × 12%. НДС внутри цены: налог = цена с НДС × 12 / 112. Сумма к уплате в бюджет = начисленный НДС с продаж − зачитываемый НДС с покупок.

Пример. Оптовая компания продала товаров на 100 000 000 сум без НДС. Начисленный налог — 12 000 000 сум, покупателю выставлен счет-фактура на 112 000 000 сум. За тот же месяц компания закупила товары и услуги у плательщиков НДС на 70 000 000 сум без налога и получила счета-фактуры с НДС 8 400 000 сум. К уплате за месяц: 12 000 000 − 8 400 000 = 3 600 000 сум. Если в договоре указана цена 112 000 000 сум «с учетом НДС», налог выделяется обратным счетом: 112 000 000 × 12 / 112 = 12 000 000 сум. Ресторан с таким же оборотом, выбравший упрощенный порядок, платит 6% со 100 000 000 сум, то есть 6 000 000 сум, но ничего не зачитывает.

НДС при импорте товаров и услуг

При ввозе товаров налоговая база равна таможенной стоимости плюс акциз и таможенная пошлина (ст. 254 НК), ставка 12%, налог уплачивается таможенным органам в порядке и сроки, установленные таможенным законодательством (ст. 273 НК). База считается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Порядок зависит от таможенного режима (ст. 277 НК): при выпуске в свободное обращение налог начисляется полностью; при транзите, таможенном складе, реэкспорте, беспошлинной торговле, свободной таможенной зоне и уничтожении не уплачивается; при переработке на таможенной территории не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки; при временном ввозе применяется полное или частичное освобождение; при реимпорте уплачиваются суммы, ранее освобожденные при экспорте. Уплаченный на таможне НДС принимается к зачету при условии фактической уплаты (ст. 266 НК). Участники специальных экономических зон с 15 сентября 2021 года получают отсрочку до 120 дней по НДС и пошлине при импорте сырья и комплектующих без процентов и обеспечения (ПП-5243 от 14.09.2021).

Импорт услуг облагается иначе. Если иностранная компания, не состоящая на учете в Узбекистане, оказывает услуги с местом реализации в Узбекистане — консультационные, юридические, маркетинговые, программные, аренду недвижимости здесь и любые другие по правилам ст. 241, — НДС за нее исчисляет, удерживает и перечисляет покупатель как налоговый агент (ст. 255 НК). Агентом признаются юридические лица Узбекистана, индивидуальные предприниматели и постоянные учреждения иностранных компаний, а при расчетах через посредника — посредник. База — доход иностранного лица с учетом налога; если контракт заключен без НДС, агент начисляет налог сверх стоимости услуг за свой счет. Платежный документ об уплате дает агенту право на зачет. Правило не действует по услугам, освобожденным по ст. 243–245, например по процентам по иностранным займам. Агент, не являющийся плательщиком НДС, сдает отчетность по агентскому налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем уплаты.

Отдельный режим действует для электронных услуг: программ, подписок, рекламы, хостинга, маркетплейсов, которые иностранные компании продают через интернет. По продажам физическим лицам иностранная компания сама встает на учет в течение 30 дней с начала оказания услуг и платит НДС ежеквартально (ст. 278–281 НК); по продажам юридическим лицам налог платит покупатель как агент.

Здесь импорт услуг описан в общих чертах. Полный перечень электронных услуг по ст. 282 НК, порядок регистрации иностранной компании, квартальная отчетность и исключения из режима изложены в статье об НДС на иностранные электронные услуги. Если иностранная компания работает в Узбекистане не дистанционно, а через офис, стройплощадку или персонал, читайте статью о постоянном учреждении: такое учреждение платит НДС само, без порога по выручке.

Зачет входящего НДС

Плательщик уменьшает начисленный налог на суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате по фактически полученным товарам и услугам, при одновременном выполнении условий (ст. 266 НК):

• товары и услуги используются в деятельности, обороты по которой облагаются НДС, в том числе по нулевой ставке;
• получен счет-фактура или другой документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, и поставщик зарегистрирован как плательщик НДС;
• при импорте налог уплачен в бюджет;
• по операциям налогового агента и по счетам-фактурам высокой степени риска налог уплачен в бюджет;
• при экспорте есть выписка банка об оплате иностранным покупателем.

Экспортеры принимают к зачету входящий налог в доле от поступившей валютной выручки; дисциплинированные экспортеры без просроченной дебиторской задолженности зачитывают налог независимо от поступления выручки (ПП-5231 от 24.08.2021), но если выручка не поступила в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, зачет исключается. Компании, оказывающие услуги с местом реализации за пределами Узбекистана, сохраняют право на зачет: такой оборот приравнивается к облагаемому. НДС по основным средствам, нематериальным активам, недвижимости и незавершенному строительству, включая ввезенное оборудование, зачитывается в полном объеме в момент приобретения.

При постановке на учет плательщика НДС компания вправе принять к зачету налог, учтенный в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов на дату регистрации: по запасам — по фактической стоимости покупок за последние 12 месяцев, приходящейся на остатки, по долгосрочным активам — по остаточной стоимости без переоценки (ст. 266 НК). Это главный аргумент за то, чтобы перед переходом провести инвентаризацию и собрать счета-фактуры за год.

Какой НДС нельзя зачесть

Не подлежит зачету налог (ст. 267 НК) по основным средствам, недвижимости и нематериальным активам для освобожденных оборотов и по товарам для их строительства и ремонта; по товарам и услугам для освобожденных оборотов; по покупкам неплательщиков НДС; по представительским расходам; по безвозмездно полученным товарам, если получатель не уплатил по ним налог; по товарам для собственных нужд, расходы на которые не вычитаются при налоге на прибыль. Легковые автомобили, мотоциклы, вертолеты, моторные лодки, самолеты и топливо для них, а также алкогольная и табачная продукция зачитываются только если покупка связана с видом деятельности; Верховный суд разъяснил, что связь подтверждают лицензия, приказ о закреплении водителя, страховой полис и документы об эксплуатации (Пленум ВС № 4 от 20.02.2023). Незачтенный налог включается в стоимость товаров или в вычитаемые расходы (ст. 314 НК).

При смешанных оборотах зачет считается раздельным или пропорциональным методом — по удельному весу облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года; если облагаемая доля за период не превышает 5%, весь входящий налог можно отнести на стоимость (ст. 268 НК). Ранее зачтенный налог восстанавливается при использовании товаров для освобожденных оборотов, порче и утрате сверх норм естественной убыли, признании счета-фактуры недействительным, утрате статуса плательщика и при хранении товаров на арендованных объектах, договоры по которым не поставлены на учет в налоговых органах (ст. 269 НК). По основным средствам корректировка идет пропорционально остаточной стоимости, кроме полностью самортизированных и введенных более 10 лет назад (ст. 270 НК). Если обязательство перед поставщиком списано как безнадежное, зачет по нему исключается, а при последующей оплате восстанавливается (ст. 271 НК).

Счета-фактуры с высокой степенью риска

С 1 января 2026 года налоговые органы анализируют электронные счета-фактуры в реальном времени по степени риска по всей цепочке поставок (УП-153 от 04.09.2025); доля счетов-фактур высокого риска не должна превышать 10% оформленных за период. Налог по счету-фактуре, отнесенному к высокой степени риска, не засчитывается у покупателя, пока не уплачен в бюджет (ст. 267 НК). Покупатель вправе сам уплатить этот налог в бюджет как налоговый агент и принять его к зачету в периоде уплаты (ст. 266-1 НК); у поставщика образовавшаяся переплата зачитывается или возвращается. Отнесение счета-фактуры к высокому риску не лишает самого поставщика права на зачет по его покупкам. По счетам-фактурам низкого риска налоговый орган может аннулировать зачет только при доказательствах мнимой или притворной сделки. Плательщик обязан проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов — проверять регистрацию, репутацию, наличие базы и персонала (ст. 15 НК); расходы по сделкам с недобросовестными поставщиками при отсутствии осмотрительности не признаются.

Здесь описаны только условия зачета. Как выставить электронный счет-фактуру, в какой срок, что делать при сбое системы, как оформить дополнительный и исправленный счет-фактуру и односторонний документ на экспорт, читайте в статье о порядке выставления счета-фактуры. Она нужна бухгалтеру каждый месяц: без правильно оформленного счета-фактуры зачет по покупке невозможен.

Возмещение (возврат) НДС из бюджета

Если по итогам месяца зачитываемый налог превышает начисленный, отрицательная сумма засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС либо возвращается на счет (ст. 272, 274 НК). Отдельное заявление с 1 января 2022 года не требуется: налогоплательщик уведомляет о возврате при представлении отчетности. Налоговый орган проводит камеральную проверку обоснованности суммы без приказа, в течение 30 дней со дня уведомления (ст. 138 НК), выносит решение о возмещении или мотивированный отказ, и сумма возвращается не позднее 30 дней с даты уведомления. Процедура детализирована в Положении о возмещении, утвержденном ПКМ № 489 от 14.08.2020. Суммы до 10 млн сум с 28 мая 2026 года возвращаются автоматически без заявления и без проверок.

Если камеральная проверка после ускоренного возврата признает сумму необоснованной, ее возвращают в бюджет с пеней с даты возмещения. Отказать в возмещении вправе, когда нет подтверждающих документов, счета-фактуры оформлены вне системы электронных счетов-фактур, выявлены злоупотребление правом или мнимые сделки, не проявлена должная осмотрительность, контрагенты в цепочке не исчислили НДС или нет документов о законном происхождении товара, а также при взаимосвязанности участников цепочки поставок (Положение о возмещении в редакции ПКМ № 1 от 07.01.2021). Применять при возмещении коэффициент налогового разрыва запрещено (ПП-292 от 04.09.2023). Камеральная проверка по возмещению — единственная, при которой допускаются осмотр территории, истребование документов и вызов налогоплательщика.

Возврат становится автоматическим: Налоговому комитету поручено к 1 октября 2026 года внедрить автоматический возврат по результатам оценки риска счетов-фактур в реальном времени, с 1 января 2027 года ручной возврат при низком риске отменяется, а налогоплательщикам низкого риска отрицательная разница по нулевой ставке и по покупке недвижимости возвращается за три дня (УП-95 от 19.05.2026). Иностранным гражданам с 1 апреля 2026 года НДС возвращается по системе tax free во всех международных аэропортах при покупке от 300 000 сум: 85% ставки налога получает покупатель, 15% — оператор системы (ПП-78 от 05.03.2026).

Отчетность и уплата НДС

Налоговый период — месяц (ст. 259 НК). Отчетность представляется по месту налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим, и в тот же срок уплачивается налог (ст. 273 НК). В отчетность входят сведения из реестра покупок и реестра продаж; посредники и экспедиторы дополнительно сдают сведения из журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Иностранные компании, оказывающие электронные услуги физическим лицам, отчитываются ежеквартально до 20 числа следующего месяца через персональный кабинет (ст. 281 НК).

При реализации юридические лица, ИП и самозанятые обязаны выставлять счета-фактуры в электронной форме в системе ЭСФ; счет-фактура не нужен, если покупателю выдан кассовый чек (ст. 47 НК). Формы и порядок заполнения утверждены ПКМ № 489. НДС-номер указывается во всех счетах-фактурах, транспортных и платежных документах (п. 7 Положения). Продавец, не являющийся плательщиком НДС, или продавец освобожденных товаров, указавший НДС в счете-фактуре, платит штраф 20% от указанной суммы налога и обязан перечислить эту сумму в бюджет (ст. 225 НК). Документы для исчисления налога хранятся три года после года уплаты (ст. 22 НК).

Ошибку в сданном отчете исправляют уточненной отчетностью. Если она подана до того, как налоговый орган обнаружил занижение или назначил аудит, и недоимка с пеней уплачена заранее, ответственность не наступает (ст. 83 НК). По требованию камеральной проверки уточненную отчетность или обоснование расхождений нужно представить в течение пяти дней (ст. 138 НК); с 1 июля 2026 года операции по счетам после представления пояснений разблокируются автоматически.

Штрафы и ответственность по НДС

При наличии смягчающего обстоятельства, а также при признании вины и добровольной уплате штрафа в течение 10 дней после решения размер финансовой санкции уменьшается вдвое; при повторном нарушении удваивается (ст. 218 НК). Субъектам малого бизнеса до 1 января 2028 года дана возможность самостоятельно устранить нарушения, выявленные программой оценки налогового риска: налоговый аудит не назначается при риске до 500 млн сум, выездная проверка — до 100 млн сум.

Здесь названы только санкции, связанные с НДС. Как проходят камеральные и выездные проверки, налоговый аудит, что считается уклонением по Уголовному кодексу и как обжаловать решение налогового органа, разобрано в статье о налоговых правонарушениях и проверках. Она пригодится, если требование по камеральной проверке уже получено.

НДС при аренде, посредничестве и в особых режимах

Аренда недвижимости в Узбекистане всегда имеет место реализации здесь (ст. 241 НК). Компания-плательщик, сдающая помещение, начисляет 12% на арендную плату. Арендодатель-физическое лицо без статуса ИП НДС не платит: компания-арендатор удерживает с него только налог на доходы физических лиц как налоговый агент. Индивидуальный предприниматель платит с доходов от аренды НДФЛ по ставке для физических лиц, а не налог с оборота (ст. 465 НК). Договор аренды ставится на учет в налоговом органе: товары, хранящиеся на объекте по незарегистрированному договору, лишают арендатора права на зачет (ст. 269 НК). При аренде государственного имущества налог за арендодателя исчисляет и платит уполномоченный орган как налоговый агент, при покупке государственного имущества — покупатель (ст. 256 НК).

Посредник по договорам комиссии, поручения и транспортной экспедиции платит НДС только со своего вознаграждения, а комитент — со всей стоимости проданных товаров (ст. 250 НК). Если комитент — иностранное лицо без регистрации в Узбекистане, налоговым агентом становится посредник (ст. 255 НК). При совместной деятельности, доверительном управлении и концессии обязанности плательщика несет доверенное лицо, доверительный управляющий или концессионер, который выставляет счета-фактуры и ведет учет по каждому договору отдельно (ст. 275 НК). При реорганизации незачтенный налог переходит к правопреемнику-плательщику; если правопреемник не платит НДС, реорганизуемая компания восстанавливает зачет (ст. 276 НК).

Экспорт услуг нулевой ставкой не облагается: если место реализации услуги по правилам ст. 241 находится за пределами Узбекистана, НДС не начисляется вовсе, а входящий налог по таким услугам принимается к зачету. Услуги, связанные с международными перевозками и таможенным транзитом, облагаются по ставке 0% (ст. 263 НК). Товары, помещенные под процедуру свободной таможенной зоны, ввозятся без НДС (ст. 277 НК); участники специальных экономических зон пользуются льготами по НДС в порядке, установленном Кодексом, и ускоренным возвратом (ст. 473 НК). С 1 апреля 2026 года платежные организации, операторы платежных систем, маркетплейсы и микрофинансовые организации не пользуются налоговыми льготами резидентов IT-парка (ПП-388 от 26.12.2025).

Что изменилось в 2025–2026 годах

• С 1 января 2026 года сельхозпродукция по перечню, кроме хлопка и зерна, облагается по нулевой ставке с автоматическим возвратом за три дня, а электронные счета-фактуры анализируются в реальном времени по степени риска — УП-153 от 04.09.2025; перечень утвержден приказом Минсельхоза и Налогового комитета № 3905 от 21.07.2026.
• С 1 января 2026 года впервые перешедшие с налога с оборота не платят налог на прибыль год, не штрафуются за просрочку регистрации плательщика НДС в течение года и вычитают расходы на бухгалтерию до 4.760.000 сум в месяц — УП-138 от 19.08.2025, ст. 219 НК.
• С 1 апреля 2026 года ускоренный возврат крупным налогоплательщикам применяется только по утвержденному перечню, а tax free для иностранцев работает во всех международных аэропортах при покупке от 300 000 сум — ПП-388 от 26.12.2025, ПП-78 от 05.03.2026.
• С 1 июня 2026 года порог перехода на НДС — 12 000 БРВ, введен упрощенный порядок со ставкой 6% для общепита, торговли и услуг, отменены приостановление свидетельства и автоматическое признание импортеров плательщиками, суммы до 10 млн сум возвращаются автоматически — УП-100 от 26.05.2026.
• С 1 января 2027 года налогоплательщикам низкого риска отрицательная разница по нулевой ставке и по недвижимости возвращается за три дня автоматически, а ручной возврат при низком риске отменяется — УП-95 от 19.05.2026, УП-100.

Частые вопросы

Платит ли НДС индивидуальный предприниматель?

Да, если его доход от реализации товаров и услуг за год превысил 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум) или он перешел на НДС добровольно (ст. 237 НК). До порога ИП платит налог с оборота по ставке 1%, и продавать с НДС он не вправе: налог, выделенный в счете-фактуре неплательщика, придется перечислить в бюджет и уплатить штраф 20%. Самозанятые при превышении порога переходят на налоги в порядке, установленном для ИП. Порог считается по доходу за календарный год, для впервые зарегистрированных — пропорционально числу дней с даты регистрации.

Как перейти с НДС обратно на налог с оборота?

Вернуться можно, если совокупный доход за текущий год не превысил порог, а после добровольного перехода на НДС прошло не менее 12 месяцев (ст. 462 НК). Уведомление подается через персональный кабинет не позднее чем за 10 рабочих дней до начала календарного года, и с 1 января компания перестает быть плательщиком. Перед уходом нужно восстановить зачтенный НДС по остаткам товаров и по остаточной стоимости основных средств, поскольку утрата статуса плательщика — основание для корректировки (ст. 269 НК). Компаниям, которым запрещен налог с оборота по виду деятельности, обратный переход недоступен.

Облагается ли НДС аренда жилья у физического лица для сотрудников компании?

Нет. Физическое лицо без статуса предпринимателя не является плательщиком НДС, поэтому арендная плата ему выплачивается без налога; компания лишь удерживает с нее НДФЛ как налоговый агент. НДС возникает, когда арендодатель — юридическое лицо на общем порядке или ИП-плательщик: тогда к арендной плате добавляется 12%, а компания-арендатор принимает его к зачету, если жилье используется в облагаемой деятельности. Договор аренды в обоих случаях регистрируется в налоговом органе.

Как посчитать НДС 12% от суммы и выделить его из цены?

Чтобы начислить налог сверху, цену без НДС умножают на 0,12: при цене 5 000 000 сум налог составит 600 000 сум, покупатель заплатит 5 600 000 сум. Чтобы выделить налог из цены, в которую он уже включен, сумму умножают на 12 и делят на 112: из 5 600 000 сум налог равен 600 000 сум, а стоимость без НДС — 5 000 000 сум. Налоговая база при этом определяется по цене сделки с учетом акциза и без НДС, поэтому по подакцизным товарам акциз добавляется к цене до расчета НДС.

Что делать, если счет-фактура поставщика попал в категорию высокого риска?

НДС по такому счету-фактуре не принимается к зачету, пока налог не уплачен в бюджет (ст. 267 НК). Покупатель может сам перечислить налог как налоговый агент и принять его к зачету в месяце уплаты, а поставщик зачтет образовавшуюся переплату в счет будущих платежей или вернет ее (ст. 266-1 НК). Второй путь — дождаться, пока поставщик сам уплатит налог по этому счету-фактуре. Категория риска присваивается автоматически при анализе цепочки поставок в реальном времени, поэтому имеет смысл заранее проверять контрагентов через сервисы Налогового комитета: это и есть должная осмотрительность по ст. 15 НК.

Платит ли компания на налоге с оборота НДС при импорте?

При ввозе товаров — да: НДС на таможне платит любой импортер, поскольку лица, перемещающие товары через границу, признаются плательщиками независимо от режима (ст. 237 НК). База — таможенная стоимость с пошлиной и акцизом, ставка 12%. Зачесть уплаченный налог компания на налоге с оборота не может, он включается в стоимость товара. До мая 2026 года импорт автоматически переводил компанию на общий порядок; УП-100 от 26.05.2026 отменил это правило, и переходить на НДС из-за одной импортной поставки больше не нужно, пока доход не превысил порог.