Налог на прибыль в Узбекистане

Налог на прибыль рассчитывают с налогооблагаемой прибыли: для резидентного юридического лица это доходы минус расходы (ст. 295 НК). Основная ставка — 15% (ст. 337 НК). Компания сама ведет налоговый учет, подает расчеты и уплачивает налог.

Коротко:

• Для большинства юридических лиц ставка составляет 15% (ст. 337 НК); для банков и ряда других категорий действуют специальные ставки.
• База считается нарастающим итогом (ст. 296 НК) с начала года с учетом специальных корректировок и переносимых убытков.
• Квартальный расчет подается до 20-го числа (ст. 339 НК) следующего месяца, годовой — не позднее 1 марта следующего года.
• Главный практический вопрос — не название расхода, а его связь с доходом, экономическое обоснование и документальное подтверждение (ст. 305 НК).

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Кто платит налог на прибыль

Плательщиками являются шесть групп (ст. 294 НК): резидентные юридические лица; нерезиденты, работающие через постоянное учреждение; нерезиденты с доходом из источников в Узбекистане; ответственный участник консолидированной группы; индивидуальные предприниматели с доходом от реализации свыше 1 000 000 000 сумов или добровольно выбравшие уплату этого налога; доверительный управляющий, ведущий дела простого товарищества.

Для резидентного юридического лица объект — разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами. У постоянного учреждения учитывается связанный с его деятельностью доход, включая связанный иностранный доход, за вычетом расходов. Нерезидент без постоянного учреждения облагается с дохода из источника в Узбекистане без вычета расходов.

Налоговая база — прибыль, которая подлежит налогообложению. Она определяется нарастающим итогом, а операции со специальным порядком учитываются отдельно. В базу также могут входить прибыль контролируемых иностранных компаний и корректировки по контролируемым сделкам.

Эта статья объясняет общий расчет. Специальные корректировки раскрыты отдельно в материалах о контролируемых иностранных компаниях и трансфертном ценообразовании. Они нужны, если у бизнеса есть зарубежные структуры или контролируемые сделки.

Ставки налога на прибыль в Узбекистане

Основная ставка — 15%, но отдельные ставки (ст. 337 НК) установлены по виду плательщика и дохода. Ниже приведены основные, но не все отраслевые случаи.

Если работники с инвалидностью составляют более 3% среднегодовой численности, ставка уменьшается на один процентный пункт за каждый полный процент сверх 3%. Пример. При доле 6% и исходной ставке 15% уменьшение составляет 3 процентных пункта: 15% − 3% = 12%.

По дивидендам налоговый агент считает налог отдельно (ст. 343 НК) по каждому получателю и выплате. Расчет подается до 20-го числа следующего месяца, а налог перечисляется к дате выплаты (ст. 345 НК).

Отраслевые освобождения, временные нулевые ставки и условия их применения меняются отдельно от общей ставки. Материал о налоговых льготах объясняет, кто может их применять и какие подтверждения нужны. Проверять льготу следует до расчета базы и ставки.

Как рассчитать налог на прибыль

Расчет начинается с совокупного дохода. Из него исключают поступления, которые Кодекс не считает доходом, затем вычитают допустимые расходы, амортизацию, инвестиционный вычет и переносимый убыток. К результату применяют ставку:

Налоговая база = совокупный доход − неучитываемые поступления − вычитаемые расходы − переносимый убыток ± специальные корректировки.

Налог = налоговая база × ставка.

Пример. У компании за год 1 200 000 000 сумов выручки без косвенных налогов и 50 000 000 сумов прочего дохода. Подтвержденные текущие расходы равны 720 000 000 сумов, налоговая амортизация — 24 000 000 сумов, переносимый убыток — 100 000 000 сумов. База: 1 250 000 000 − 720 000 000 − 24 000 000 − 100 000 000 = 406 000 000 сумов. При ставке 15% налог равен 60 900 000 сумов.

Это пример механики, а не готовая строка расчета: сначала нужно классифицировать каждое поступление и расход, применить раздельный учет и проверить специальные корректировки.

Какие доходы входят в налоговую базу

Резидент учитывает доходы из Узбекистана и из-за рубежа. Доход признается во всех формах и подтверждается первичными, иными или электронными документами; одно поступление нельзя учесть дважды. Совокупный доход (ст. 297 НК) включает, в частности, выручку от реализации, проценты, аренду, роялти, безвозмездно полученные активы и услуги, положительную курсовую разницу, дивиденды, санкции контрагентов, восстановленные резервы и иные доходы.

При выбытии имущества финансовый результат рассчитывается по правилам выбытия (ст. 298 НК). Безвозмездно полученные имущество и услуги обычно оцениваются по рыночной стоимости (ст. 299 НК). Возмещение ранее вычтенного расхода или убытка включается в доход периода возмещения (ст. 301 НК).

Положительная курсовая разница признается доходом, отрицательная — расходом. Курсовая разница по авансам за товары и услуги не учитывается (ст. 320 НК).

Полный перечень неучитываемых поступлений (ст. 304 НК) охватывает:

• вклады в уставный капитал и эмиссионный доход;
• возврат участнику его вклада в пределах первоначального размера;
• средства, объединенные для простого товарищества, и возврат вклада товарищу;
• авансы за будущие товары и услуги;
• специальные поступления управляющих многоквартирными домами и компаний «Махалла сервис»;
• залог или задаток до перехода права собственности;
• безвозмездные активы и услуги по решениям Президента, Кабинета Министров или международному договору;
• гранты, гуманитарную помощь и целевые поступления при выполнении условий;
• страховое возмещение;
• имущество комиссионера или поверенного и возмещаемые ему расходы по договору;
• погашение основной стоимости объекта финансовой аренды;
• имущество, полученное по договору обычной аренды;
• технические средства оперативно-разыскных мероприятий в телекоммуникационных сетях;
• имущество, внесенное как инвестиционное обязательство;
• займы, кредиты и их возврат;
• имущество по концессионному соглашению;
• имущество государственного учреждения, переданное по решению органа исполнительной власти;
• доходы по государственным ценным бумагам Узбекистана и международным облигациям, указанным в Кодексе;
• списанные налоговые пени и штрафы;
• доход от сертификатов «зеленой энергии»;
• выручку банкрота, направленную на погашение задолженности;
• доход по операциям РЕПО.

Какие расходы уменьшают налог на прибыль

Расход вычитается, когда он экономически оправдан, документально подтвержден и отвечает хотя бы одному условию: произведен для деятельности, направленной на доход; необходим для сохранения или развития бизнеса и связь обоснована; либо прямо вытекает из закона. Подтверждением могут быть документы по праву Узбекистана, по правилам страны расхода или иные документы, например приказ о командировке, билеты и отчет об оказанной услуге.

Расход учитывается один раз. Если он формирует стоимость основного средства или запаса, вычет возникает через амортизацию либо себестоимость. Налог на добавленную стоимость, который принят или должен быть принят к зачету, по общему правилу не включается в расход.

Проценты обычно вычитаются по фактической ставке. Для контролируемой задолженности действует ограничение процентов (ст. 310 НК), если долг превышает собственный капитал более чем в три раза, а для банков и компаний, занимающихся только лизингом, — более чем в тринадцать раз.

Какие расходы не уменьшают налог

Кодекс устанавливает 36 категорий (ст. 317 НК). Полный перечень включает:

1. потери товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли;
2. безвозмездно предоставленные помещения и коммунальные услуги организациям питания и другим лицам;
3. расходы, создающие материальную выгоду работникам, кроме установленного исключения для культурных мероприятий;
4. полевое довольствие и компенсацию за личный автомобиль сверх норм;
5. надбавки к пенсиям;
6. установленную Кодексом материальную помощь;
7. благотворительную помощь, кроме прямо перечисленных исключений;
8. компенсацию за загрязнение и отходы сверх норм;
9. потери от брака и повреждения, не взысканные с виновного поставщика;
10. хищения и недостачи без установленного виновного лица либо без возможности взыскания;
11. налоги, уплаченные за других лиц;
12. налоги и сборы, доначисленные по итогам проверок;
13. не связанные с бизнесом оздоровительные, спортивные, культурные и иные мероприятия, если они не обязательны по закону;
14. помощь профсоюзным комитетам;
15. услуги, не относящиеся к производству;
16. расходы, связанные с не учитываемым при налогообложении доходом, если Кодекс не разрешает иное;
17. расходы по мнимым или притворным операциям, установленным вступившим в силу решением суда;
18. расходы, не связанные с деятельностью для получения дохода, если они не обязательны по закону;
19. штрафы, пени и другие санкции в бюджет;
20. капитальные расходы, формирующие стоимость амортизируемого актива;
21. первоначальную стоимость неамортизируемого имущества;
22. суммы сверх предельных норм вычета;
23. резервы, не предусмотренные Кодексом или законом;
24. начисленные дивиденды;
25. добровольное страхование, уплаченное за других лиц;
26. сверхнормативные проценты и расходы по контролируемой задолженности;
27. стоимость безвозмездно переданных активов или услуг и связанные расходы, кроме исключений;
28. расходы учредителя доверительного управления, если он не выгодоприобретатель;
29. взносы некоммерческим и международным организациям, кроме обязательных или необходимых для деятельности;
30. расходы за счет ранее вычтенного резерва;
31. уценку и обесценение активов;
32. убыток простого товарищества при возврате вклада или разделе имущества;
33. средства внутри консолидированной группы на уплату налога;
34. списание устаревших или просроченных запасов, кроме чрезвычайных обстоятельств;
35. проценты по просроченным и отсроченным займам сверх действующей договорной ставки;
36. договорные штрафы, пени и иные санкции.

Название расхода само по себе не решает вопрос. Например, ремонт может вычитаться сразу, а модернизация увеличивает стоимость актива; добровольная выплата работнику и обязательная по закону выплата имеют разный налоговый результат.

Амортизация, инвестиционный вычет и убытки

Основным средством для налоговых целей обычно является принадлежащий компании актив стоимостью более 22.000.000 сум (ст. 306 НК), то есть 50 БРВ на дату признания, со сроком использования свыше 12 месяцев. В учетной политике можно установить более низкий стоимостный порог. Амортизация начисляется линейно, отдельно по каждому активу и ежемесячно.

Компания вправе применять более низкие нормы. Пример. Для оборудования стоимостью 120 000 000 сумов при норме 20% годовая амортизация равна 24 000 000 сумов, месячная — 2 000 000 сумов.

Документально подтвержденное исключительное право со сроком использования более 12 месяцев признается нематериальным активом. Если срок полезного использования определить нельзя, применяется пятилетний срок (ст. 307 НК).

Инвестиционный вычет составляет 20% или 10% (ст. 308 НК): 20% — для нового технологического оборудования, определенной модернизации и отечественного программного обеспечения в инвестиционном проекте; 10% — для расширения производства и реконструкции производственных зданий. Пример. По отвечающему условиям оборудованию стоимостью 120 000 000 сумов вычет равен 24 000 000 сумов помимо обычной амортизации; при выбытии в течение трех лет возможна корректировка.

Расходы на ремонт амортизируемого актива учитываются в фактическом размере (ст. 309 НК) в периоде возникновения, если арендодатель их не возмещает. Убыток разрешено переносить на будущее (ст. 333 НК) полностью или частично; сначала погашается самый ранний убыток.

Налог на прибыль для нерезидентов

Если нерезидент ведет деятельность через постоянное учреждение, в его доход включаются связанные с учреждением поступления и имущество. Чистая прибыль после налога для целей этой главы приравнивается к дивидендам. Доход учреждения (ст. 347 НК) определяется по специальным правилам.

Постоянное учреждение вычитает прямо связанные расходы независимо от места их возникновения. Однако платежи головному офису за роялти, услуги и проценты по займам обычно не вычитаются (ст. 348 НК); административные расходы распределяются, если это допускает применимый международный договор.

У нерезидента без постоянного учреждения налог удерживает источник выплаты без вычета расходов. Перечень доходов (ст. 351 НК) включает, в частности, дивиденды, проценты, роялти, доход от имущества, аренды, международных перевозок, телекоммуникаций, услуг и договорных санкций. Это практическая выборка; квалификация зависит от конкретного договора.

Эти ставки у источника (ст. 353 НК) применяются отдельно к каждой выплате. Пример. Если иностранная компания без постоянного учреждения получает 100 000 000 сумов за услугу, отнесенную к «прочим доходам», базовый налог составляет 100 000 000 × 20% = 20 000 000 сумов до применения международного договора.

Международный договор может дать освобождение или меньшую ставку резиденту — фактическому получателю дохода; база определяется по каждой выплате (ст. 354 НК). Документ о резидентстве представляется не позднее даты выплаты, а для дивидендов, процентов и роялти проверяется фактическое право (ст. 357 НК). Принимаются оригинал, надлежаще удостоверенная копия или распечатка официального электронного документа (ст. 358 НК).

Расчет по удержанному налогу подается до 20-го числа (ст. 355 НК) следующего месяца. Небанковский налоговый агент обычно перечисляет сумму не позднее дня, следующего за выплатой; для банков действует специальный срок.

Иностранный налог по доходу, включенному в узбекскую базу, можно зачесть при наличии подтверждения, но не выше суммы налога Узбекистана с этого дохода. Документ на иностранном языке переводится на государственный язык; возможность зачесть иностранный налог (ст. 342 НК) ограничена этими условиями.

Возникновение постоянного учреждения меняет объект, вычеты, отчетность и порядок уплаты. Статья о постоянном учреждении объясняет критерии присутствия и регистрации. Она нужна до выбора механизма расчета нерезидента.

Отчетность, авансовые платежи и уплата

Налоговый период — календарный год (ст. 338 НК), отчетный период — квартал. Расчет и налог считаются нарастающим итогом.

Налог уплачивается к сроку расчета (ст. 340 НК). Ежемесячные авансы обязательны, если скорректированный совокупный доход за предыдущий год превысил 20 000 000 000 сумов. Пример. Если налог за первый квартал равен 90 000 000 сумов, каждый ежемесячный аванс второго квартала равен 90 000 000 ÷ 3 = 30 000 000 сумов.

Если компания превысила порог в текущем году, авансы начинаются после полного квартала, в котором произошло превышение. До 15-го числа первого месяца следующего квартала можно представить справку об ожидаемой прибыли, чтобы налоговый орган пересчитал авансы.

Налоговый учет, документы и исправление ошибок

Налоговый учет основан на бухгалтерском учете и первичных документах (ст. 76 НК), но для налогообложения приоритет имеют правила Налогового кодекса. Учет ведется методом начисления (ст. 78 НК) в национальной валюте, если специальная норма не говорит иначе.

Учетная политика должна определить регистры, ответственных лиц, методы оценки запасов и амортизации, а также раздельный учет (ст. 77 НК). Если доходы облагаются по разным правилам, прямые расходы относятся к соответствующему виду, а общие распределяются выбранным и закрепленным способом по правилам учета (ст. 80 НК).

Юридические лица представляют отчетность в электронной форме (ст. 82 НК). Документы хранятся в течение срока давности, а отчетность и подтверждения — не менее трех лет (ст. 84 НК) после окончания года подачи. Документы по условной льготе хранятся не менее трех лет после окончания действия условия. Обязанность хранения (ст. 79 НК) действует для налоговых учетных документов в целом.

Если ошибка занизила налог, нужно подать уточненную отчетность. Освобождение от ответственности возможно, когда компания исправилась до выявления ошибки налоговым органом или уведомления и заранее уплатила недоимку и пеню; условия установлены для уточненного расчета (ст. 83 НК).

Штрафы и ответственность

Просрочка уплаты образует пеню за каждый календарный день. Размер — 1/300 ставки (ст. 110 НК) рефинансирования Центрального банка от недоимки. Пример. При долге 100 000 000 сумов, просрочке 10 дней и действующей ставке R пеня считается как 100 000 000 × R × 10 ÷ 300, где R выражена долей единицы; ставку берут за соответствующие дни.

Неуплата из-за неправильного расчета или другого неправомерного действия обычно влечет штраф 20% (ст. 224 НК) от неуплаченной суммы, если нет специального состава. При сокрытии или занижении базы штраф равен 20% базы (ст. 223 НК), дополнительно рассчитывается сам налог.

Общий срок давности привлечения к ответственности — три года (ст. 217 НК). Смягчающее обстоятельство уменьшает санкцию минимум вдвое; признание и добровольная уплата в течение десяти дней также позволяют применить половинный размер (ст. 218 НК), а отягчающее обстоятельство удваивает санкцию.

За несвоевременную отчетность должностному лицу обычной организации грозит административный штраф 4.400.000 сум (ст. 175 КоАО), то есть 10 БРВ; для должностного лица микро- или малого предприятия — 1.320.000 сум, то есть 3 БРВ. Если в одном месяце не представлены отчеты по нескольким налогам, применяется один штраф.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• УП-138 от 19 августа 2025 года увеличил порог дохода для ежемесячных авансов с 10 000 000 000 до 20 000 000 000 сумов. Действующая статья 340 использует новый порог.
• УП-74 от 5 мая 2026 года разрешил с 1 июля 2026 года по 1 июля 2029 года вычитать взносы добровольного медицинского страхования до 10 000 000 сумов в год за каждого работника и каждого члена его семьи.
• УП-103 от 2 июня 2026 года ввел с 1 сентября 2026 года по 1 января 2036 года освобождение от налога на прибыль для перечисленных субъектов культуры. Доходы зарубежных компаний от создания кинопродукции в Узбекистане в этот период исключаются из базы у источника.

Что проверить перед подачей расчета

Сверьте пять вещей: состав плательщиков и постоянных учреждений; полноту доходов из Узбекистана и из-за рубежа; связь и документы по каждому вычету; отдельный учет операций с иной ставкой или специальным расчетом; перенос убытков и авансовые платежи. Затем сопоставьте годовой налоговый регистр с бухгалтерским учетом и электронным расчетом.

Отдельно проверьте крупные разовые операции: вклад участника, безвозмездное получение, заем, продажу актива, выплату нерезиденту и дивиденды. Именно их неверная квалификация чаще всего меняет доход, вычет, ставку или обязанность налогового агента.

Частые вопросы

Что такое налог на прибыль простыми словами?

Это налог с налогооблагаемой прибыли, а не просто с поступлений на счет. Для резидентного юридического лица прибыль — совокупный доход минус разрешенные расходы. Из расчета исключаются поступления, которые Кодекс не признает доходом, добавляются специальные корректировки и учитываются переносимые убытки. После этого база умножается на ставку, обычно 15%.

Какие расходы уменьшают налог на прибыль?

Уменьшают базу обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью для получения дохода, сохранения или развития бизнеса либо обязательные по закону. Нужен не только платежный документ: важны договор, счет-фактура или акт, содержание услуги, деловая цель и связь с доходом. Капитальные затраты обычно списываются через амортизацию, а статья 317 отдельно перечисляет невычитаемые расходы.

Можно ли перенести убыток на следующий год?

Да. Убыток, определенный по итогам налогового периода, можно полностью или частично направить на уменьшение прибыли следующих лет. Если убытков несколько, первым используется самый ранний. Для отдельных операций действуют специальные ограничения, поэтому перенос подтверждают годовым расчетом, налоговыми регистрами и документами, из которых видно формирование каждого убытка.

Когда сдавать отчет и платить налог?

Квартальный расчет подается не позднее 20-го числа месяца после отчетного периода, годовой — не позднее 1 марта следующего года. Налог перечисляется к сроку подачи соответствующего расчета. Компании выше порога дохода платят ежемесячные авансы до 23-го числа. Если срок приходится на особую календарную ситуацию, применяются общие правила исчисления налоговых сроков.

Как применить международный договор к выплате нерезиденту?

Сначала определите вид дохода и наличие постоянного учреждения. Для освобождения или сниженной ставки получатель должен быть резидентом договаривающегося государства и, когда требуется, фактическим получателем дохода. Подтверждение резидентства предоставляется не позднее даты выплаты. Без надлежащего документа налоговый агент применяет внутренние правила, а возврат или зачет решается в установленном порядке.