Трансфертное ценообразование в Узбекистане

Трансфертное ценообразование — это отличающиеся от рыночных условия между взаимосвязанными сторонами. Если из-за них сторона недополучила доход, Налоговый комитет вправе учесть его для налогообложения и скорректировать налоговую базу по правилам Налогового кодекса (ст. 176 НК).

Коротко:

• Для обычных сделок между взаимосвязанными резидентами порог — свыше 5 млрд сумов (ст. 180 НК) за календарный год.
• В отдельных внутренних сделках применяется порог свыше 500 млн сумов (ст. 180 НК).
• Документацию по требованию во время проверки представляют в течение 30 календарных дней (ст. 195 НК).
• Бизнесу важно заранее вести реестр взаимосвязанных лиц и сделок, обосновывать выбранный метод и хранить расчет рыночного интервала.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Что такое трансфертное ценообразование простыми словами

Правила сравнивают сделку с тем, как независимые лица договорились бы в сопоставимых экономических условиях. Кодекс проверяет саму цену, коммерческие и финансовые условия, а также результаты деятельности взаимосвязанных сторон. При внешней торговле недополученный доход может быть учтен и тогда, когда стороны независимы.

Налоговый контроль охватывает пять налогов (ст. 176 НК):

• налог на прибыль;
• налог на доходы физических лиц;
• налог за пользование недрами;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизный налог.

Для налога за пользование недрами предметом сделки должно быть полезное ископаемое с адвалорной ставкой. Для НДС и акциза контроль применяется, когда одна из сторон — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который не платит соответствующий налог. Сделки участника специальной экономической зоны с лицом вне зоны также могут проверяться.

При этом цена контролируемой сделки считается рыночной, пока Налоговый комитет не докажет обратное или налогоплательщик сам не выполнит корректировку. Рыночными также признаются цены независимых сделок, законных биржевых торгов, антимонопольных предписаний и соглашения о ценообразовании (ст. 178 НК).

Кто признается взаимосвязанным лицом

Взаимосвязанность возникает, когда особенности отношений позволяют влиять на условия или результаты сделок либо на экономические результаты деятельности. Кодекс устанавливает полный перечень случаев (ст. 37 НК):

• одно юридическое лицо прямо или косвенно владеет более чем 20% другого;
• физическое лицо прямо или косвенно владеет более чем 20% юридического лица;
• одно лицо прямо или косвенно владеет более чем 20% в каждом из двух юридических лиц;
• лицо вправе назначить единоличный исполнительный орган либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров;
• не менее 50% органов двух юридических лиц назначены по решению одного лица;
• более 50% органов двух юридических лиц составляют одни и те же физические лица;
• лицо исполняет полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• единоличный исполнительный орган нескольких юридических лиц — одно лицо;
• в прямой цепочке участия доля каждого предыдущего лица в следующем юридическом лице превышает 50%;
• одно физическое лицо подчинено другому по должностному положению;
• физическое лицо связано с супругом, родителями, родителями супруга, детьми, братьями и сестрами, опекуном, попечителем или подопечным.

Доля физического лица включает совокупную долю перечисленных членов семьи. Рыночное доминирование либо участие государства сами по себе взаимосвязанность не создают. Если влияние есть по иному основанию, взаимосвязанность может установить суд.

Пример. Компания A прямо владеет 30% компании B. Поскольку предполагаемая доля превышает установленный порог 20%, компании входят в перечень взаимосвязанных лиц. Это еще не означает автоматическое доначисление: сначала нужно установить, является ли конкретная сделка контролируемой, и проверить ее условия.

Какие сделки являются контролируемыми

Контролируемыми являются сделки взаимосвязанных лиц с учетом порогов и исключений, а также отдельные внешнеторговые сделки. Для двух налоговых резидентов Узбекистана применяются такие критерии (ст. 180 НК):

Порог считают суммарно по сделкам с одним лицом и взаимосвязанными с ним лицами. Цепочка через формально независимого посредника приравнивается к прямой сделке, если посредник лишь организует перепродажу, не принимает рисков и не использует активов. Суд может объединить однородные сделки, раздробленные для обхода критериев.

Есть узкое исключение: беспроцентный заем не считается контролируемой сделкой, если все стороны и выгодоприобретатели — налоговые резиденты Узбекистана, а обязательства исполняются только в Узбекистане.

Для внешней торговли отдельно контролируются (ст. 181 НК):

• товары мировой биржевой торговли: цветные металлы, драгоценные металлы, минеральные удобрения, углеводородное сырье и нефтепродукты, хлопковое волокно и хлопковая пряжа;
• сделки, где сторона зарегистрирована, проживает или является налоговым резидентом офшорной юрисдикции.

Офшорной считается юрисдикция с льготным режимом налогообложения и (или) без раскрытия информации о финансовых операциях. Перечень совместно утверждают Налоговый комитет, таможенный орган и Центральный банк. Связанные трансграничные сделки одновременно охватывает общее правило статьи 180 о сделках взаимосвязанных лиц.

Пример. Две взаимосвязанные компании-резиденты за год совершили три обычные сделки на 1,8 млрд, 2 млрд и 1,6 млрд сумов. Совокупная сумма равна 5,4 млрд сумов, поэтому превышает порог 5 млрд сумов. Если же одна сторона использует налоговую льготу, две сделки на 320 млн и 300 млн сумов образуют 620 млн сумов и превышают специальный порог 500 млн сумов.

Эта статья не рассматривает налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании: там проверяют не рыночность цены конкретной сделки, а включение доли иностранной прибыли в налоговую базу. Правила об участии, освобождении прибыли и отдельном уведомлении собраны в статье о контролируемых иностранных компаниях. Она нужна собственнику иностранной структуры даже при отсутствии контролируемой сделки.

Как определить рыночную цену и сопоставимость

Сделки сопоставимы, если их коммерческие и финансовые условия одинаковы. Различия допустимы, когда они несущественны либо их влияние можно устранить обоснованными корректировками (ст. 183 НК).

При анализе сопоставимости учитывают условия и характеристики (ст. 184 НК): количество и объем, срок исполнения, платежи, валюту и курс, распределение прав и обязанностей, свойства товара или услуги, договор, функции сторон, активы, риски, экономические условия и рыночную стратегию. Для рынка оценивают географию и размер, конкуренцию, однородные предложения, спрос, покупательную способность и инфраструктуру.

Перечень анализируемых функций широк. Он включает дизайн и разработку, производство, сборку, монтаж, исследования, закупки, оптовую и розничную торговлю, ремонт и гарантийное обслуживание, маркетинг и рекламу, хранение и транспортировку, страхование, финансирование, контроль качества, оперативное и стратегическое управление. Для займа отдельно важны кредитная история, платежеспособность, срок, валюта и иные факторы процентной ставки.

Источники должны позволять воспроизвести анализ. Налоговый комитет использует биржевые и иные данные (ст. 185 НК): котировки бирж, таможенную статистику, официальные и общедоступные источники, информационно-ценовые агентства и сведения о сделках самого налогоплательщика. Налоговая тайна другого лица не может служить закрытым компаратором; налогоплательщик вправе использовать общедоступные сведения и данные взаимосвязанных лиц с аналогичной деятельностью.

Если цены регулируются государством, установленные цены и согласованные формулы признаются рыночными. Предельные цены, надбавки, скидки и ограничения рентабельности учитываются при корректировке границ рыночного интервала (ст. 179 НК).

Какие методы трансфертного ценообразования применяются

Кодекс устанавливает пять методов (ст. 186 НК) и допускает их комбинацию. Метод сопоставимых рыночных цен имеет приоритет; другой метод используют, если он неприменим или не дает обоснованного вывода.

Интервал рентабельности обычно строят по данным не менее четырех (ст. 187 НК) сопоставимых сделок или компаний. Если такого количества нет, Кодекс допускает меньшее. Выборка должна соответствовать отрасли, функциям, активам и рискам.

Пример. Компания продала 1 000 единиц товара взаимосвязанной стороне по 80 000 сумов. Сопоставимые сделки дают рыночный интервал 95 000–105 000 сумов, среднее значение — 100 000 сумов. Фактическая цена ниже интервала, поэтому расчетная корректировка дохода составляет (100 000 − 80 000) × 1 000 = 20 млн сумов. Конкретный налог рассчитывают уже из скорректированной базы по правилам соответствующего налога.

Как подать уведомление о контролируемых сделках

Налогоплательщик направляет уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее срока годовой финансовой отчетности за год сделки. Уведомление должно содержать (ст. 182 НК):

• календарный год;
• предмет контролируемых сделок;
• полное наименование и ИНН юридического лица, данные индивидуального предпринимателя либо ФИО и гражданство физического лица;
• доходы и расходы, включая убытки, с отдельным указанием сумм по регулируемым ценам.

Сведения можно подготовить по группе однородных сделок. При неполноте, неточности или ошибке разрешено подать уточненное уведомление. Кодекс допускает бумажную и электронную форму по установленному порядку; поэтому перед подачей нужно использовать действующую форму в кабинете налогоплательщика, а не прошлогодний файл.

Что включить в документацию по трансфертному ценообразованию

Документация подтверждает цену и весь ход анализа. Она может быть единым документом или комплектом произвольной формы, если обязательная форма не установлена. В ней требуется раскрыть сведения (ст. 193 НК):

• стороны и государства их налогового резидентства;
• описание сделки, ее условия, методику ценообразования, сроки и порядок платежей;
• функции сторон, используемые активы и принятые риски;
• выбранный метод и причины его выбора;
• источники информации и отбор сопоставимых сделок;
• расчет интервала рыночных цен или рентабельности;
• доходы, расходы, убытки и фактическую рентабельность;
• выгоду от информации, интеллектуальной собственности и средств индивидуализации, если это применимо;
• рыночную стратегию и иные факторы цены;
• выполненные самостоятельные корректировки.

Налоговый комитет может истребовать такую документацию не ранее 1 июня года, следующего за годом сделки. Требование не применяется к неконтролируемым сделкам, предписанным или регулируемым ценам, отдельным обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и финансовым инструментам, а также к сделкам, охваченным соглашением о ценообразовании. Добровольно представить обоснование можно и в этих случаях.

Как проходит налоговый контроль

Рыночность цены централизованно проверяет Налоговый комитет по месту своего нахождения. Территориальный налоговый орган или межрегиональная инспекция крупных налогоплательщиков не вправе делать это предметом своей проверки. Основанием служат уведомление, извещение территориального органа или контролируемая сделка, выявленная при иной проверке.

По одной сделке или группе за один календарный год обычно допускается одна проверка (ст. 194 НК). Повтор возможен, если уточненная отчетность уменьшила налог или увеличила убыток либо обнаружены недостоверные сведения. Проверяемый период — не более трех календарных лет до года решения.

Основные сроки установлены статьей 195 НК (ст. 195 НК):

Если налогоплательщик применил предусмотренный Кодексом метод, Комитет должен использовать его же, пока не докажет, что этот метод не дает обоснованного вывода. Акт должен документально показать выход цены за интервал, связь с недоплатой или завышением убытка и расчет корректировки.

За недоплату из-за несопоставимых условий контролируемой сделки налогоплательщик уплачивает штраф 40% (ст. 226 НК) от неуплаченного налога. Пример. Если по итогам корректировки неуплаченный налог составляет 60 млн сумов, штраф по этой норме равен 60 млн × 40% = 24 млн сумов.

Как самостоятельно скорректировать налоговую базу

Налогоплательщик вправе сам увеличить налоговую базу или налог и уменьшить завышенный убыток после окончания календарного года. Сделку нужно идентифицировать в пояснениях к уточненной отчетности. Юридическое лицо проводит корректировку в срок отчетности по налогу на прибыль, физическое лицо — в срок декларации о совокупном годовом доходе.

Самостоятельно выявленную недоплату вносят не позднее срока уплаты соответствующего годового налога. До этой даты пеня не начисляется (ст. 177 НК) за период от возникновения обязательства по уточненной отчетности. Внутри календарного года при авансовых и текущих расчетах разрешено использовать фактические цены сделок.

Как заключить соглашение о ценообразовании

Соглашение вправе заключить юридическое лицо Узбекистана, отнесенное к крупным налогоплательщикам. Оно заранее фиксирует сделки, товары или услуги, порядок определения цен или методы, источники информации, срок и документы об исполнении. Иные условия (ст. 196 НК) стороны могут согласовать дополнительно.

Для внешнеторговой сделки возможно участие компетентного органа иностранного государства, если действует договор об избежании двойного налогообложения. Несколько взаимосвязанных юридических лиц Узбекистана могут заключить многостороннее соглашение (ст. 197 НК) по однородным сделкам.

Соглашение заключается максимум на 3 года, может охватить период с 1 января года обращения и обычно вступает в силу с 1 января следующего года. При соблюдении условий его можно продлить до 2 лет (ст. 198 НК).

К заявлению прилагают полный комплект (ст. 199 НК):

• проект соглашения;
• документы о деятельности и контролируемых сделках;
• копии учредительных документов;
• копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
• финансовую отчетность за последний отчетный период;
• иные значимые документы.

Комитет рассматривает пакет до 6 месяцев и может продлить срок до 9 месяцев. Решение направляют в течение 5 дней; повторно доработанный проект рассматривают до 3 месяцев. Основанием отказа может быть неполный комплект либо вывод, что предложенный порядок не обеспечит соответствие рыночным ценам.

Если налогоплательщик соблюдает соглашение, Комитет не вправе доначислять налог, пеню или штраф либо уменьшать убыток по охваченным сделкам. Эта защита действует (ст. 200 НК) только в пределах согласованных условий.

Соглашение прекращается по сроку, по соглашению сторон, по решению суда или досрочно по решению Комитета при нарушении, которое вызвало недоплату. Решение о прекращении можно обжаловать (ст. 201 НК). Изменение налогового законодательства не меняет процедурные условия соглашения, но стороны вправе согласовать поправки, если закон влияет на деятельность и формирование цены (ст. 202 НК).

Как подготовиться к контролю на практике

Подготовка начинается до заключения сделки, потому что позднее нужно объяснить фактическое распределение функций, активов и рисков. Рабочий файл по каждой группе однородных сделок должен позволять другому специалисту повторить расчет от первичного документа до рыночного интервала.

Практический порядок такой:

• составить карту прямого и косвенного участия, полномочий органов и семейных связей;
• вести реестр сделок по каждому контрагенту и взаимосвязанной группе с накопительным итогом за календарный год;
• отдельно отметить специальный режим, СЭЗ, льготы, полезные ископаемые, биржевые товары и офшорную юрисдикцию;
• зафиксировать договорные условия, платежи, валюту, функции, активы и риски до выбора сопоставимых сделок;
• сохранить исходную выгрузку котировок или финансовых данных, критерии отбора и каждую корректировку сопоставимости;
• выбрать метод и письменно объяснить, почему приоритетный метод применим или почему нужен другой;
• сверить реестр с уведомлением, годовой отчетностью и налоговой базой;
• при отклонении от рынка рассчитать самостоятельную корректировку и приложить идентификацию сделки к уточненной отчетности.

Такой файл не заменяет документацию по требованию, но дает ее проверяемую основу и снижает риск расхождений между уведомлением, расчетом метода и бухгалтерскими данными.

Частые вопросы

Что такое трансфертная цена простыми словами?

Это цена сделки, которая формируется между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от цены, применимой между независимыми лицами в сопоставимых условиях. Для налогового контроля важна не необычная цена сама по себе, а то, привели ли отличающиеся условия к недополученному доходу, уменьшению налога или увеличению убытка.

Все сделки взаимосвязанных лиц автоматически приводят к доначислению?

Нет. Сначала устанавливают взаимосвязанность, затем проверяют критерии контролируемой сделки, годовой порог и исключения. После этого цену или рентабельность сравнивают с рыночным интервалом. Пока Налоговый комитет не доказал обратное и налогоплательщик не сделал самостоятельную корректировку, цена контролируемой сделки признается рыночной.

Когда готовить документацию по трансфертному ценообразованию?

Функциональный анализ и расчет разумно формировать одновременно со сделкой, хотя Налоговый комитет вправе истребовать документацию не ранее 1 июня следующего года. После получения требования в ходе проверки остается 30 календарных дней. За этот срок трудно заново собрать договоры, платежи, данные о рисках и исторические рыночные источники.

Можно ли исправить нерыночную цену самостоятельно?

Да. После окончания календарного года налогоплательщик может подать уточненную отчетность, увеличить базу или налог либо уменьшить убыток. Сделку указывают в пояснениях, а недоплату вносят не позднее срока годового налога. Льготный порядок пени действует только в пределах условий статьи 177 Налогового кодекса.

Чем соглашение о ценообразовании полезно крупному налогоплательщику?

Соглашение заранее закрепляет охваченные сделки, методы, источники и подтверждающие документы. Если налогоплательщик соблюдает его условия, Налоговый комитет не может доначислить налоги, пеню или штраф по согласованным сделкам. Процедура длительная: первоначальное рассмотрение занимает до 6 месяцев и может быть продлено до 9 месяцев.