Двойное налогообложение в Узбекистане

Международное соглашение позволяет распределить право на налог между двумя государствами и устранить повторное обложение. Если его правило отличается от Налогового кодекса, применяется международный договор (ст. 2 НК). Результатом может быть освобождение, пониженная ставка у источника или зачет иностранного налога, но способ зависит от конкретного дохода и соглашения.

Коротко:

• Соглашение действует для резидентов договаривающихся государств (ст. 6 НК), а не для любой трансграничной выплаты.
• Страну, вид дохода, редакцию договора и дату его применения проверяют до расчета налога.
• Для льготы у источника документ о резидентстве передают налоговому агенту не позднее даты выплаты (ст. 357 НК).
• Налог, уплаченный за рубежом, зачитывается только при предусмотренных законом условиях и в установленном пределе.
• Плательщику важнее всего сохранить договор, сертификат резидентства и подтверждение фактического получателя до перечисления дохода.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Как работают соглашения об избежании двойного налогообложения

Соглашение не отменяет налоги вообще. Оно определяет, какое государство вправе облагать конкретный доход, ограничивает налог у источника и устанавливает способ устранения повторного налога. Договор входит в правовую систему Узбекистана, а при расхождении с внутренними налоговыми правилами имеет приоритет. При этом каждая льгота применяется только в пределах самого соглашения: к указанным в нем лицам, налогам, доходам и периодам.

Сначала устанавливают четыре элемента: резидентство получателя, государство источника, вид дохода и наличие постоянного учреждения. Затем читают соответствующую статью конкретного соглашения. Формулировки «может облагаться» и «облагается только» дают разный результат: первая допускает налог в названном государстве, вторая закрепляет исключительное право одного государства.

Договорная льгота не переходит автоматически к любому посреднику. Налоговый резидент договорного государства не получает защиту, если использует соглашение в интересах лица из другой юрисдикции. Для дивидендов, процентов и роялти отдельно проверяется фактическое право на доход.

Где применяются соглашения об избежании двойного налогообложения

С какими странами действуют соглашения

Проверяют название страны, вступление документа в силу, последующие протоколы и налоговый период, с которого применяются его положения. Договор становится обязательным в порядке и сроки, установленные самим договором (ст. 25 Закона о международных договорах). Вступившие в силу документы официально публикуются (ст. 29 этого Закона) в Национальной базе данных законодательства.

Согласно налоговому комитету, Узбекистан подписал более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Эти государства указаны ниже. Европа: Австрия, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Грузия, Израиль, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Латвия, Литва, Люксембург, Молдова, Нидерланды, Польша, Россия, Румыния, Словакия, Словения, Турция, Украина, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Эстония. Азия: Азербайджан, Бахрейн, Вьетнам, Индия, Индонезия, Иордания, Иран, Казахстан, Китай, Корея, Кувейт, Кыргызстан, Малайзия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Саудовская Аравия, Сингапур, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Япония.

Ниже приведены подтвержденные примеры, а не полный перечень договорных государств. Таблица показывает, почему одной записи в неофициальном списке недостаточно.

Для расчета открывают текст договора на lex.uz и находят его статью «Вступление в силу». Утверждение или ратификация — этап внутригосударственной процедуры, но не всегда дата, с которой другая сторона завершила свои процедуры и договор начал применяться к налогам.

Кто считается резидентом для применения соглашения

Резидентство определяется сначала по внутреннему праву, а при двойном резидентстве — по самому договору. Физическое лицо в общем случае признается резидентом Узбекистана, если находится здесь более 183 календарных дней (ст. 30 НК) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде. Статья содержит и специальные правила подсчета, досрочного признания и центра жизненных интересов.

Для организаций резидентами являются юридические лица Узбекистана. Иностранная компания также может получить этот статус для целей договора или из-за места фактического управления (ст. 33 НК), если договор не устанавливает иное.

Когда оба государства считают физическое лицо своим резидентом, применяется последовательность критериев конкретного соглашения. Например, договор с Россией проверяет постоянное жилище и центр интересов (ст. 4 соглашения), затем обычное проживание, гражданство и, если вопрос остается, взаимное согласование компетентных органов. Нельзя выбрать страну только по паспорту или регистрации, пропустив предыдущие критерии.

Какие доходы и налоги покрывает соглашение

Каждое соглашение содержит собственный перечень налогов и отдельные статьи для видов дохода. Российское соглашение охватывает налоги на доходы и имущество (ст. 2 соглашения), а также последующие аналогичные налоги. Внутреннее право Узбекистана относит к доходам юрлица-нерезидента без постоянного учреждения, в частности, дивиденды, проценты, роялти, доходы от имущества, аренды, международных перевозок и технических услуг. Это открытый перечень доходов (ст. 351 НК), поэтому квалификация выплаты важнее названия договора между сторонами.

Если соглашение не применяется, внутренние ставки для юрлица-нерезидента составляют 10%, 6% или 20% (ст. 353 НК) в зависимости от дохода. Договор может оставить эту ставку, снизить ее или закрепить налогообложение только в другом государстве.

Пример. Компания Узбекистана начисляет российской компании — фактическому получателю 100 000 000 сум роялти. Без договорной льготы выплата относится к иным доходам: 100 000 000 × 20% = 20 000 000 сум налога у источника. При действующем сертификате, переданном до выплаты, статья 12 соглашения закрепляет налог только за государством резидентства, поэтому в Узбекистане удержание равно 0 сум. Если факты или документы не подтверждают условия договора, использовать этот результат нельзя.

Здесь не раскрыт полный расчет налога на прибыль и распределение расходов постоянного учреждения. Статья о налоге на прибыль объясняет базу и отчетность резидента, а материал о постоянном учреждении — его образование, регистрацию и налоговый учет. Они нужны, когда выплата связана с реальной деятельностью нерезидента в Узбекистане.

Как применить льготу по соглашению

Как применить льготу у источника выплаты

Льготу применяет налоговый агент до перечисления дохода. К налоговым агентам относятся, в частности, юридические лица, индивидуальные предприниматели, постоянные учреждения и представительства нерезидентов; полный состав закреплен в перечне налоговых агентов (ст. 352 НК).

Последовательность для плательщика выглядит так:

1. Найти действующее соглашение и статью для выплаты.
2. Установить резидентство получателя и период сертификата.
3. Проверить, относится ли доход к постоянному учреждению в Узбекистане.
4. Для дивидендов, процентов и роялти установить фактического получателя.
5. Получить сертификат и дополнительные документы до даты выплаты.
6. Сохранить обоснование ставки и отразить выплату в налоговой отчетности.

Фактическое право есть у лица, которое самостоятельно пользуется или распоряжается доходом. Иностранная компания с ограниченными полномочиями, которая выполняет только посреднические функции, не принимает риски и перечисляет доход дальше, не признается фактическим получателем (ст. 6 НК).

Если платеж идет через посредника, налоговый агент может применить договор с государством фактического получателя только при раскрытии каждого получателя. Документы должны показывать сумму дохода, имя или наименование, номер налоговой регистрации и номер государственной регистрации при его наличии. Без такого распределения агент не может просто использовать сертификат посредника.

Антизлоупотребительные правила действуют вместе с договором. Налоговый орган учитывает действительное экономическое содержание (ст. 14 НК) и может исключить мнимые операции или схему, преимущественно направленную на необоснованную налоговую выгоду. Соглашение с Казахстаном дополнительно сохраняет внутренние правила против уклонения (ст. 27-1 соглашения).

Для физлица-нерезидента договор также может дать выплату без удержания или по пониженной ставке. Если агент применил договор неправомерно, он обязан перечислить неудержанный налог и пеню (ст. 400 НК). Для юрлица тот же финансовый риск следует из правил расчета налога у источника.

Какие документы подтверждают налоговое резидентство

Иностранный получатель представляет официальный документ компетентного органа своей страны. Налоговый кодекс допускает три формы подтверждения (ст. 358 НК):

• оригинал с консульской легализацией или апостилем;
• нотариально засвидетельствованную копию такого оригинала;
• бумажную копию электронного документа, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа.

Легализация не требуется для проверяемого электронного документа и в случаях, когда иной порядок установлен международным договором или взаимным согласованием компетентных органов. Если период в сертификате не указан, для целей этой статьи резидентство подтверждается в календарном году выдачи или размещения документа.

Резидент Узбекистана может получить собственный QR-сертификат для иностранного налогового органа. По административному регламенту уполномоченный орган оформляет его в течение трех рабочих дней. Если период не указан, сертификат подтверждает резидентство в календарном году выдачи. Запрос подается через государственные электронные сервисы либо при личном обращении.

Для обычной узбекской компании дополнительные документы о самом факте регистрации запрашиваются из государственных данных. Иностранная компания с фактическим управлением в Узбекистане подтверждает место управления, а иностранный гражданин или лицо без гражданства прилагает документы о личности, проживании и сроке нахождения в стране.

Сертификат подтверждает резидентство, но не заменяет договор, счет, акт и доказательства фактического права на доход. Налоговый агент вправе запросить такое подтверждение отдельно, особенно когда получатель перечисляет деньги связанному лицу или не выполняет собственных функций.

Как зачесть иностранный налог в Узбекистане

Резидент включает иностранный доход в узбекскую налоговую базу, а фактически уплаченный за рубежом налог зачитывает в пределах узбекского налога на этот доход. Для юридического лица одновременно нужны облагаемый в Узбекистане доход, международный договор и документ об уплате налога (ст. 342 НК). Иностранный документ переводится на государственный язык.

Соглашение может формулировать тот же предел. Например, договор с Россией разрешает вычесть иностранный налог, но не больше узбекского налога (ст. 23 соглашения), рассчитанного на соответствующий доход.

Пример. Узбекская компания получила 100 000 000 сум облагаемой прибыли из договорного государства и уплатила там 18 000 000 сум налога. При общей узбекской ставке 15% (ст. 337 НК) налог на этот доход равен 15 000 000 сум. Зачет ограничен 15 000 000 сум; оставшиеся 3 000 000 сум нельзя перенести в расчет как дополнительный зачет на основании статьи 342.

Физическое лицо — резидент отражает доход из-за рубежа в декларации и заявляет зачет по окончании года. Иностранный налог зачитывается по правилам юрлиц (ст. 399 НК). Годовую декларацию подают не позднее 1 апреля (ст. 397 НК) следующего года, а налог по ней уплачивают не позднее 1 июня.

Как вернуть излишне удержанный налог

Возврат нужен, когда налог уже удержан по внутренней ставке, хотя получатель имел право на освобождение или меньшую договорную ставку. Для фактического получателя статья 357 отсылает к общему порядку главы 12 Налогового кодекса. Письменное заявление можно подать в течение трех лет (ст. 104 НК) со дня уплаты; общий срок возврата по заявлению — 15 дней, но сначала сумма направляется на имеющуюся налоговую задолженность.

Нерезиденту нужно связать требование с конкретной выплатой и показать право на договор за соответствующий период: резидентство, вид дохода, удержание и фактическое право, когда оно требуется. Для физического лица право на возврат удержанного налога по соглашению прямо подтверждено специальной нормой (ст. 401 НК).

Если спор касается продажи нерезидентом акций, долей или недвижимости, применяется отдельный порядок расчета и регистрации сделки. Его документы и сроки нельзя автоматически переносить на дивиденды, проценты, роялти или услуги.

Постоянное учреждение и прибыль нерезидента

Наличие постоянного учреждения меняет механизм налогообложения: вместо простого удержания с валовой выплаты нерезидент рассчитывает прибыль, относимую к деятельности в Узбекистане. Внутреннее определение охватывает постоянное место деятельности, стройку свыше 183 дней и оказание услуг не менее 183 дней; подготовительные и вспомогательные функции могут исключаться при установленных условиях (ст. 36 НК).

Однако договорный порог может отличаться. Например, соглашение с Россией считает строительную площадку постоянным представительством только при сроке свыше 12 месяцев (ст. 5 соглашения). Поэтому налоговый агент сравнивает оба текста и применяет договорное ограничение, если нерезидент вправе пользоваться соглашением.

При выплате за услуги агент должен оценивать отдельный счет и общую длительность одного или связанных проектов. Если деятельность образует постоянное учреждение, статья 357 запрещает применять освобождение к доходу как к обычной выплате нерезиденту без постоянного учреждения.

Как решать спор и обмениваться информацией

Взаимосогласительная процедура дополняет внутреннее обжалование. Если действия одного или обоих государств ведут к налогообложению не по соглашению, договор с Россией позволяет обратиться к компетентному органу в течение трех лет (ст. 25 соглашения) с первого уведомления о спорном действии. Точный адресат и срок всегда проверяются в применимом договоре: нумерация и формулировки могут отличаться.

Компетентные органы также обмениваются необходимой налоговой информацией (ст. 26 соглашения). Полученные сведения конфиденциальны и используются для исчисления, взимания, взыскания, преследования или рассмотрения жалоб по охватываемым налогам. Для налогоплательщика это означает, что иностранный сертификат и платежные документы должны согласовываться с фактической структурой сделки и отчетностью обеих сторон.

Что проверить перед выплатой нерезиденту

До платежа налоговый агент должен собрать единое досье по выплате. Оно должно позволять другому специалисту повторить квалификацию без устных пояснений:

• действующий текст соглашения и протоколов;
• статью о нужном доходе и статью об устранении двойного налога;
• сертификат резидентства на соответствующий период;
• договор, счет, акт и расчет суммы;
• подтверждение фактического получателя для дивидендов, процентов и роялти;
• анализ постоянного учреждения для услуг и связанных проектов;
• расчет внутренней и договорной ставки;
• запись о дате получения документов и дате выплаты.

Если условия не подтверждены к дате выплаты, агент удерживает налог по внутренним правилам. Неправомерная льгота обязывает его внести неудержанную сумму и пеню (ст. 354 НК). Отчет по доходам юрлица-нерезидента представляется до 20-го числа (ст. 355 НК) следующего месяца; большинство агентов перечисляют удержанный налог не позднее дня, следующего за выплатой.

Главный результат проверки — не минимальная ставка сама по себе, а доказуемое соответствие получателя, дохода и документов конкретной статье действующего соглашения.

Частые вопросы

Что такое двойное налогообложение простыми словами?

Это ситуация, когда два государства предъявляют налог к одному трансграничному доходу: например, страна источника удерживает налог с выплаты, а страна резидентства включает тот же доход в общую базу. Соглашение распределяет налоговые права и обычно устраняет повторное обложение через освобождение, ограниченную ставку у источника или зачет уплаченного налога. Оно не означает, что доход автоматически освобождается в обеих странах.

Есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения между Узбекистаном и Россией?

Да. Соглашение применяется к резидентам одного или обоих государств и содержит отдельные правила для прибыли, дивидендов, процентов, роялти, работы по найму, имущества и других доходов. Перед выплатой нужно открыть нужную статью, подтвердить резидентство получателя и проверить фактическое право на пассивный доход. Наличие соглашения само по себе не заменяет эти условия.

Можно ли применить соглашение после выплаты дохода?

Пониженную ставку у источника применяют, когда документ о резидентстве представлен не позднее даты выплаты. Если налог уже удержан, фактический получатель может требовать возврат излишней суммы по главе 12 Налогового кодекса. Это другой процесс: сначала налог перечислен в бюджет, затем заявитель доказывает право на договор за период выплаты.

Нужен ли апостиль на сертификате налогового резидентства?

Для бумажного иностранного оригинала по общему правилу требуется консульская легализация или апостиль. Они не нужны, если электронный документ размещен на интернет-ресурсе компетентного органа либо иной порядок предусмотрен международным договором или взаимным согласованием компетентных органов. Нотариальная копия принимается, если оригинал соответствует установленным требованиям.

Как избежать двойного налогообложения дохода из-за рубежа?

Резидент Узбекистана определяет, облагается ли иностранный доход здесь, и проверяет метод конкретного соглашения. Для зачета нужны международный договор, облагаемый доход и подтверждение фактической уплаты иностранного налога. Сумма зачета не превышает узбекский налог на тот же доход. Физическое лицо заявляет такой зачет в годовой декларации, а компания отражает его при расчете налога на прибыль.