НДС на иностранные электронные услуги в Узбекистане

Иностранный поставщик электронных услуг физическим лицам в Узбекистане платит НДС по ставке 12% (ст. 258 НК). Он либо иностранный посредник регистрируется, считает налог с цены, включающей НДС, и отчитывается поквартально. При покупке компанией из Узбекистана налог удерживает и перечисляет покупатель.

Коротко:

• при прямых расчетах с физическим лицом НДС платит иностранный поставщик, а при расчетах через иностранного посредника — посредник, ближайший к покупателю;
• для места реализации достаточно любого одного признака (ст. 241 НК): места жительства, банка или платежного оператора, сетевого адреса либо телефонного кода Узбекистана;
• ставка составляет 12% (ст. 258 НК), а налоговая база включает сам НДС;
• заявление о постановке на учет подают не позднее 30 календарных дней (ст. 279 НК), отчет и налог — не позднее 20-го числа месяца после квартала;
• иностранному поставщику важно с первой продажи разделять B2C и B2B, фиксировать признаки Узбекистана и связывать оплату с конкретной услугой.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Какие услуги считаются электронными

Электронной для целей НДС считается услуга, которая оказывается через Интернет автоматическим способом с использованием информационных технологий. Налоговый кодекс перечисляет 14 категорий (ст. 282 НК):

• права на использование программного обеспечения, включая игры, базы данных, обновления и дополнительные функции, в том числе удаленный доступ;
• права на использование электронных книг и публикаций, информационных и образовательных материалов, изображений, музыкальных и аудиовизуальных произведений;
• интернет-реклама, предоставление рекламного пространства и времени;
• размещение в Интернете предложений о покупке или продаже товаров, услуг и имущественных прав;
• автоматизированные площадки и другие технические, организационные или информационные возможности для контакта и заключения сделок между продавцом и покупателем;
• обеспечение и поддержание присутствия в Интернете, поддержка сайтов и страниц, доступ к ним и возможность их изменения пользователем;
• удаленная автоматическая поддержка программ, администрирование информационных систем, сайтов и страниц;
• хранение и обработка информации, к которой предоставившее ее лицо получает доступ через Интернет;
• вычислительная мощность в реальном времени для размещения информации в информационной системе;
• доменные имена и хостинг;
• автоматически генерируемая информация, автоматизированный поиск, отбор и сортировка данных, биржевые сводки и автоматический перевод в реальном времени;
• поиск или предоставление заказчику информации о потенциальных покупателях;
• доступ к поисковым системам;
• ведение статистики на сайтах.

Поэтому SaaS, облачное хранение, хостинг, подписка на цифровой контент, рекламный кабинет и комиссия автоматизированной площадки обычно попадают в перечень по механизму оказания. Название договора само по себе не решает вопрос: существенны автоматизированность услуги и ее фактическое содержание.

Что не относится к электронным услугам

Интернет используется и для обычных поставок, поэтому онлайн-заказ еще не делает операцию электронной услугой. Кодекс прямо устанавливает четыре исключения (ст. 282 НК):

• товар или услуга заказаны через Интернет, но поставка или исполнение фактически происходят без Интернета;
• программа, компьютерная игра или база данных передается на материальном носителе;
• консультация оказывается по электронной почте;
• предоставляется доступ к Интернету.

Пограничный случай оценивают по способу исполнения. Например, скачиваемая программа или автоматический доступ к облачному сервису входят в электронные услуги, а индивидуальная консультация специалиста, отправленная по электронной почте, прямо исключена. Для смешанного договора следует отдельно определить основную и вспомогательную части: место вспомогательной услуги следует месту основной.

Когда местом реализации считается Узбекистан

Для услуги физическому лицу Узбекистан признается местом реализации, если выполняется хотя бы один установленный признак. Полный перечень признаков (ст. 241 НК) включает:

• место жительства покупателя находится в Узбекистане;
• банк счета, которым оплачена услуга, либо платежный оператор находится в Узбекистане;
• сетевой адрес покупателя, использованный при покупке, зарегистрирован в Узбекистане;
• международный код телефонного номера, использованного для покупки или оплаты, присвоен Узбекистану.

Требовать совпадения всех признаков нельзя: достаточно одного. На практике поставщику полезно хранить страну банковской карты или платежного провайдера, billing address, IP-адрес и телефонный код вместе с идентификатором заказа. Если признаки противоречат друг другу, закон не задает отдельную очередность; безопасная учетная система должна сохранять исходные данные и основание принятой квалификации.

Кто платит НДС по B2C и B2B

Правила зависят прежде всего от статуса покупателя. Для продаж физическим лицам плательщиком по таким услугам признается иностранное юридическое лицо (ст. 278 НК), если местом реализации является Узбекистан. Обязанность возникает из самой квалифицируемой продажи; специальный порог оборота эта глава не устанавливает.

Если покупатель — юридическое лицо Узбекистана или иностранная компания, работающая здесь через постоянное учреждение, налоговым агентом становится покупатель. Иностранный продавец не включает такую операцию в свой B2C-расчет: узбекская компания определяет базу, исчисляет, удерживает и перечисляет НДС по правилам налогового агента.

Как работает НДС через маркетплейс или посредника

Посредник отвечает за B2C-НДС, когда он непосредственно участвует в расчетах с физическими лицами по договору поручения, комиссии, агентскому или аналогичному договору. При последовательной цепочке налоговым агентом становится посредник (ст. 278 НК), который принимает расчет непосредственно от физического лица, даже если у него нет прямого договора с разработчиком или владельцем контента.

Это правило требует определить не только того, чье имя видит пользователь, но и движение денег. Если платформа принимает оплату покупателя, удерживает комиссию и перечисляет остаток поставщику, проверяют ее роль как непосредственного участника расчетов. Если провайдер платежей только технически передает деньги и не действует по посредническому договору, одной обработки платежа недостаточно для автоматического вывода о статусе налогового агента.

До запуска продаж договоры внутри группы и с площадками должны однозначно показывать, кто продает услугу, кто принимает деньги и кто возвращает их клиенту. При нескольких посредниках эти данные позволяют выбрать одно лицо у покупателя и не задвоить налог.

Как иностранной компании встать на учет

На учет ставят иностранного поставщика, который рассчитывается с физическими лицами самостоятельно, либо иностранного посредника — налогового агента. Заявление подается в течение 30 календарных дней (ст. 279 НК) с начала оказания электронных услуг; тот же срок действует для заявления о снятии с учета после прекращения услуг. Постановка и снятие с учета осуществляются бесплатно (ст. 126 НК).

Регламент предусматривает электронное заявление через веб-сайт. К нему прилагают копию документа о регистрации иностранной компании в стране учреждения с переводом на государственный или английский язык. Нотариальное заверение не требуется, а требовать иные документы налоговому органу запрещено.

При полном комплекте документов постановка на учет проводится в течение трех рабочих дней. После регистрации иностранная компания получает идентификационный номер и использует персональный кабинет для отчетности и обмена документами с налоговым органом.

Как рассчитать НДС и определить налоговую базу

Для B2C налоговая база равна фактической цене электронной услуги с учетом НДС. Квартальная база формируется по времени поступления оплаты (ст. 280 НК), включая частичную оплату. Поэтому дата доступа или окончания подписки не заменяет дату поступления денег при распределении выручки по кварталам.

Если цена выражена в иностранной валюте, ее переводят в сумы по курсу Центрального банка, установленному на последний день месяца (ст. 280 НК), в котором получена полная или частичная оплата. Каждая оплата относится к своему месяцу, поэтому годовая подписка с несколькими платежами может попасть в разные курсы и кварталы.

Поскольку база уже включает налог, НДС из полученной суммы выделяется по расчету цена × 12 / 112. Это отличается от договора, где цена указана без НДС и налог начисляется сверх нее.

Пример. После пересчета валютной оплаты по установленному правилу стоимость подписки с НДС составила 1 120 000 сум. При ставке 12% (ст. 258 НК) налог равен 1 120 000 × 12 / 112 = 120 000 сум, а стоимость без налога — 1 000 000 сум.

При возврате денег, отказе от услуги, изменении цены или объема и договорной скидке допускается корректировка налоговой базы (ст. 257 НК). Ее проводят в периоде события на основании подтверждающих документов, как правило, в пределах одного года. Иностранному поставщику следует связать credit note, возврат платежа и исходную операцию, поскольку счет-фактуру по B2C он не выставляет.

Когда подать отчетность и уплатить налог

Иностранный поставщик подает отчетность установленного формата электронно через персональный кабинет. Если кабинет временно нельзя использовать, документы и сведения передают по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность представляется не позднее 20-го числа (ст. 281 НК) месяца, следующего за истекшим кварталом; уплата производится не позднее того же срока.

Внутренний календарь стоит закрывать раньше законного срока: сверить платежи, признаки места реализации, возвраты, посреднические операции и валютный пересчет до формирования отчета. Отчет и платеж — две отдельные обязанности, хотя срок у них общий.

Нужны ли счета-фактуры и какие данные хранить

Иностранная компания, поставленная на учет по специальным правилам, не выставляет счета-фактуры (ст. 47 НК). По электронным услугам она также не ведет реестры покупок, реестры продаж и журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Это исключение не отменяет доказательства расчета. Налоговую отчетность и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сохраняют в течение трех лет (ст. 22 НК), следующих за календарным годом установленной уплаты. Для электронного поставщика рабочий комплект обычно включает журнал платежей, данные о стране покупателя, примененный курс, возвраты, посреднические отчеты и копии поданной отчетности.

Закон не дает специального перечня форматов для IP-адреса, банковского признака или телефонного кода. Поэтому система должна хранить исходное значение, дату его получения и связь с транзакцией, а не только итоговую отметку страны.

Что делает компания-покупатель в Узбекистане

Узбекское юридическое лицо, покупающее электронную услугу у иностранного поставщика, действует как налоговый агент. Оно определяет базу отдельно по каждой операции и обязано исчислить, удержать и перечислить (ст. 255 НК) НДС независимо от того, зарегистрировано ли само плательщиком НДС.

Если договорная цена включает налог, его выделяют из общей суммы. Если иностранный поставщик указал цену без НДС, покупатель самостоятельно начисляет и перечисляет налог сверх стоимости услуги. Платежный документ об уплате дает право на зачет по общим правилам НДС.

Пример. Иностранный поставщик выставил компании счет на 1 000 000 сум в эквиваленте без НДС. Налоговый агент начисляет 1 000 000 × 12% = 120 000 сум и перечисляет эту сумму в бюджет. Если согласованная сумма 1 120 000 сум уже включает НДС, налоговая часть составляет 1 120 000 × 12 / 112 = 120 000 сум.

Налоговый агент уплачивает НДС по месту своего налогового учета. Если он сам не является плательщиком НДС, отчетность по такой операции подается не позднее 20-го числа (ст. 273 НК) месяца, следующего за периодом, в котором налог был уплачен.

Для бухгалтерского подтверждения цифрового продукта покупатель вправе оформить первичный документ односторонне. К нему можно приложить электронную копию договора, оферты или лицензии, иностранный инвойс либо полученный электронный документ, а также скриншоты платежа или лог-отчеты сервиса.

Здесь не рассматриваются общий порядок зачета, пропорциональный зачет и возмещение НДС. Статья о НДС в Узбекистане объясняет эти правила для зарегистрированного покупателя. Она нужна после того, как компания определила свою обязанность налогового агента по иностранной услуге.

Какая ответственность предусмотрена

За нарушение порядка постановки на учет как плательщика НДС предусмотрен штраф в размере 5% полученных доходов (ст. 219 НК) за период от установленной до фактической даты регистрации, но не менее 5 000 000 сум. Поэтому просрочка регистрации оценивается не только по длительности, но и по выручке за весь период.

Неуплата или неполная уплата из-за неправильного расчета либо иного неправомерного действия влечет штраф 20% неуплаченной суммы (ст. 224 НК), если нарушение не подпадает под специальные составы. Дополнительно со следующего дня после срока уплаты начисляется пеня за каждый календарный день; дневная ставка равна одной трехсотой ставки (ст. 110 НК) рефинансирования Центрального банка.

Налоговый орган может сопоставить отчетность с платежными и иными доступными данными. Для иностранного поставщика основной контрольный след — полнота продаж покупателям с узбекскими признаками, соответствие поступлений квартальной базе и отсутствие разрыва между ролью посредника по договору и фактическим движением денег.

Что изменилось в 2026 году

Специальная глава Налогового кодекса сохранила базовую модель: B2C рассчитывает иностранный поставщик или иностранный посредник, B2B — покупатель-агент. В текущем периоде изменилось администрирование:

• УП-95 от 19 мая 2026 года утвердил с 1 июля 2026 года новые критерии крупных налогоплательщиков; к этой категории отнесены иностранные юридические лица, оказывающие электронные услуги с местом реализации в Узбекистане;
• с этой даты статус крупного налогоплательщика формально закреплен в новых критериях, но ставка, квартальный период и срок B2C-отчетности по специальной главе не изменились.

Это изменение касается органа администрирования и категории налогоплательщика, а не цены для клиента. Оно не переводит иностранного поставщика на месячный B2C-период: специальное правило о квартале продолжает применяться.

Что проверить перед первой продажей

Иностранному поставщику стоит до приема оплаты составить карту потока сделки: какая услуга продается, кто покупатель, какие признаки связывают его с Узбекистаном, кто принимает деньги и делает возврат. Затем нужно отделить B2C от B2B, определить поставщика или посредника, который регистрируется, и настроить валютный пересчет по месяцу оплаты.

Для регулярной отчетности достаточно устойчивого реестра, если он связывает заказ, оплату, признаки страны, сумму с включенным НДС, курс и последующую корректировку. Договор с площадкой должен совпадать с фактическим платежным маршрутом. Перед прекращением продаж нужно закрыть отчетность и налоговую задолженность, а заявление о снятии с учета подать в установленный срок.

Частые вопросы

Нужно ли иностранной SaaS-компании регистрироваться с первой продажи?

Да, если SaaS предоставляется физическому лицу автоматизированно через Интернет, место реализации определяется как Узбекистан и оплату получает сам иностранный поставщик. Правило привязано к началу оказания квалифицируемых услуг, а не к отдельному порогу оборота. Заявление подают не позднее установленного срока после начала услуг. Если деньги принимает иностранная платформа-посредник, сначала нужно проверить, не становится ли налоговым агентом именно она.

Достаточно ли IP-адреса Узбекистана для начисления НДС?

Да. Сетевой адрес покупателя, зарегистрированный в Узбекистане, является одним из самостоятельных критериев места реализации. Совпадение с местом жительства, банком и телефонным кодом не обязательно. Поставщику следует сохранить исходный IP-адрес, дату его фиксации и связь с заказом. При противоречивых данных закон не устанавливает приоритет признаков, поэтому важно документировать фактические сведения и принятую квалификацию.

Включен ли НДС в цену электронной услуги физическому лицу?

Да. Специальное правило определяет B2C-базу как фактическую стоимость услуги с учетом НДС. Поэтому налог выделяют из полученной суммы по расчетной доле, а не прибавляют к уже полученной цене второй раз. Иной подход применяется в B2B, когда договор прямо устанавливает цену без НДС: тогда узбекский налоговый агент начисляет налог сверх стоимости иностранной услуги.

Выставляет ли иностранный сервис электронный счет-фактуру физлицу?

Нет. Иностранные юридические лица, зарегистрированные по специальным правилам электронных услуг, не выставляют счета-фактуры и не ведут связанные реестры и журналы по этим операциям. Однако они должны сохранить данные, на которых основаны налоговая база и отчетность: платеж, место покупателя, курс пересчета, возврат и роль посредника. Коммерческий receipt или подтверждение заказа не следует путать с узбекским счетом-фактурой.

Кто платит НДС, если подписку покупает компания из Узбекистана?

Налоговым агентом выступает узбекская компания-покупатель. Она определяет базу по каждой операции, исчисляет, удерживает и перечисляет НДС независимо от собственного статуса плательщика. Если цена установлена без НДС, налог начисляется сверх нее. Документ об уплате служит основанием для зачета при соблюдении общих условий, а договор, инвойс, платежные подтверждения и лог сервиса формируют бухгалтерский комплект.