Счета-фактуры в Узбекистане: правила и сроки

Счет-фактуру по общему правилу оформляют в дату отгрузки или услуги. Обычно это электронный документ: покупатель подтверждает его в течение 10 календарных дней, а по маркируемой продукции — одного дня. Кассовый чек и некоторые другие документы заменяют счет-фактуру в предусмотренных случаях.

Коротко:

• юридические лица, индивидуальные предприниматели и самозанятые при реализации обычно выставляют счет-фактуру (ст. 47 НК);
• обычный срок — календарная дата отгрузки товара или оказания услуги, для отдельных операций действуют месячные сроки;
• покупатель подтверждает или мотивированно отклоняет ЭСФ за 10 календарных дней, а по маркируемой продукции — за один день;
• к зачету принимается НДС только из счета-фактуры, принятого в электронной форме;
• перед отправкой бухгалтеру важнее всего сверить дату операции, стороны, товарный код, стоимость и НДС.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Что такое счет-фактура

Счет-фактура — документ установленной формы, который подтверждает фактическую отгрузку товаров либо оказание услуг и их стоимость. Для покупателя-плательщика НДС он служит первичным документом для зачета налога, предъявленного продавцом; для продавца — документом учета реализации и облагаемого оборота.

Счет-фактура не равна счету на оплату. Счет на оплату сообщает, сколько и по каким реквизитам заплатить, тогда как счет-фактура фиксирует совершенную реализацию для учета и налогообложения. Поэтому предоплата сама по себе не заменяет документ об отгрузке или оказании услуги.

Кто и когда выставляет счет-фактуру

При реализации товаров и услуг счет-фактуру покупателю выставляют юридические лица, ИП и самозанятые (ст. 47 НК), если для операции не установлено исключение. Обязанность связана с реализацией, а не только со статусом плательщика НДС: продавец без НДС также оформляет документ, но не выделяет в нем налог.

По общему правилу документ создают и передают покупателю в календарную дату отгрузки или передачи товара либо оказания услуги. Для товаров датой оборота считается более ранняя из даты счета-фактуры и даты отгрузки; для услуг — дата оформления документа (ст. 242 НК), подтверждающего оказание услуги.

Иностранная компания, поставленная на учет в Узбекистане как поставщик электронных услуг физическим лицам, по таким услугам счета-фактуры не выставляет. Это специальное исключение для электронных услуг (ст. 47 НК).

Когда счет-фактура не нужна

Счет-фактуру можно не выставлять, если покупателю выдан кассовый чек или иной установленный документ, который ее заменяет. Перечень исключений включает:

• оплату наличными, личной банковской картой либо корпоративной картой юридического лица или ИП в национальной валюте, если выдан чек контрольно-кассовой техники или виртуальной кассы;
• квитанцию на бланке строгой отчетности при расчетах с населением — только если ККТ передана в ремонт либо в месте торговли временно нет электричества и квитанции зарегистрированы в налоговых органах;
• экспорт товаров с оформлением грузовой таможенной декларации;
• банковскую операцию, оформленную выпиской с лицевого счета клиента;
• массовую бесплатную раздачу товаров;
• пассажирские перевозки с выдачей билета, в том числе электронного;
• оплату через банк коммунальных услуг и услуг связи при наличии первичных документов, служащих основанием для бухгалтерского учета.

Чек, квитанция и грузовая таможенная декларация в перечисленных случаях заменяют счет-фактуру. Если покупатель просит электронный счет-фактуру несмотря на исключение, продавец может его выставить; тогда эту стоимость не включают в месячный обобщенный односторонний ЭСФ.

В какой срок выставляется счет-фактура

Основной срок — день операции. Особые сроки применяются к непрерывным услугам, долгосрочным договорам, обобщенным односторонним документам и посредническим операциям.

Если последний день срока оформления или приема ЭСФ приходится на выходной либо нерабочий день, окончанием срока считается следующий рабочий день. При обычной продаже вопрос «до или после оплаты» решается по дате отгрузки или услуги: оплата не названа датой оборота (ст. 242 НК).

Как заполнить электронный счет-фактуру

В шапке документа обязательно указывают номер и реквизиты сторон: номер счета-фактуры; номер и дату договора либо документа на отгрузку или услугу; дату реализации; наименования и почтовые адреса продавца и покупателя; их идентификационные номера налогоплательщика; банковские счета, банк и МФО; регистрационные номера плательщиков НДС.

Сначала выбираются категория поставщика и цель реализации. Затем товарные строки заполняются по установленной форме.

По договору в иностранной валюте счет-фактуру оформляют в сумах по курсу Центрального банка на дату реализации, а документ в иностранной валюте прилагают. При безвозмездной передаче в итоговой строке ставят отметку «без оплаты»; при вкладе в капитал — отметку о вкладе.

Как подписать и принять счет-фактуру

От имени юридического лица ЭСФ подписывает руководитель либо лицо, уполномоченное доверенностью или другим документом. ИП и физическое лицо подписывают своей электронной цифровой подписью (ЭЦП). Для физлица без ЭЦП система автоматически подтверждает документ, после чего его печатают в двух экземплярах: один передают физлицу, второй с подписью о получении остается у продавца.

ЭЦП равнозначна собственноручной подписи (ст. 4 Закона об ЭЦП), если подтверждена ее подлинность, сертификат действовал при проверке или подписании и подпись использована по назначению. Подписанный ЭЦП юридического лица документ при соблюдении этих условий приравнивается к бумажному документу с печатью.

Покупатель должен подтвердить ЭСФ своей ЭЦП либо отклонить его с указанием причины за 10 календарных дней. Для продукции с обязательной цифровой маркировкой срок составляет один календарный день. Если покупатель не сделал ни того ни другого, документ считается подтвержденным. Однако ЭСФ по фактически не совершенной операции не подтверждает отгрузку товара или оказание услуги.

Как счет-фактура влияет на НДС

Само наличие ЭСФ еще не гарантирует зачет. Налогоплательщик вправе зачесть предъявленный НДС, когда товары или услуги используются в облагаемой деятельности, получен документ с отдельно выделенным налогом, поставщик зарегистрирован плательщиком, а по импорту или операциям налогового агента налог уплачен в бюджет. Эти условия действуют одновременно (ст. 266 НК).

По общему правилу ставка составляет 12 процентов (ст. 258 НК). Для предприятий общепита, торговли и услуг, которые добровольно выбрали упрощенный порядок, установлена ставка 6 процентов (УП-100 от 26.05.2026). Этот порядок недоступен крупным налогоплательщикам и предприятиям с государственной долей 50% и более. Продавец не принимает входной НДС к зачету, но его покупатели сохраняют право на зачет предъявленной суммы.

Пример. Компания продает услуги стоимостью 10 000 000 сум без НДС. При общей ставке НДС равен 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сум, итог счета-фактуры — 11 200 000 сум. При правомерно выбранном упрощенном порядке: 10 000 000 × 6% = 600 000 сум, итог — 10 600 000 сум.

Высокая степень риска ЭСФ не аннулирует его автоматически. В таком случае покупатель может стать налоговым агентом и уплатить НДС для зачета; зачет производится в периоде уплаты либо, если срок отчетности еще не наступил, по дате счета-фактуры. Эти правила высокорисковых ЭСФ (ст. 266-1 НК) применяются вместе с системой оценки риска.

Эта статья объясняет оформление документа, но не все правила исчисления и возмещения налога. Статья о налоге на добавленную стоимость разбирает объект, ставки, освобождения, зачет и возврат НДС; она нужна, когда проверяется не форма ЭСФ, а налоговый результат операции.

Когда нужен односторонний счет-фактура

Если товары или услуги реализованы без выдачи счета-фактуры по установленному исключению, поставщик обычно создает один обобщенный односторонний ЭСФ за месяц. Его формируют до пятого числа следующего месяца датой последнего дня месяца. Из обобщения исключаются экспорт с грузовой таможенной декларацией и продажи по кассовым чекам; отдельно исключают ЭСФ, выданные по требованию покупателя.

Плательщик налога с оборота оформляет односторонний ЭСФ также для следующих специальных расходов и доходов:

• передача давальческих подакцизных товаров на переработку, передача результата такой переработки собственнику и использование подакцизных товаров для собственных нужд;
• положительная разница между ценой реализации и себестоимостью подакцизных товаров, а также их порча, утрата, непригодность, недостача или повреждение;
• доходы по долгосрочным контрактам, операциям РЕПО, ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок;
• доходы от выбытия основных средств и иного имущества, безвозмездно полученное имущество или услуги и излишки, выявленные при инвентаризации;
• доходы от списания обязательств, уступки права требования, возмещения ранее вычтенных расходов или убытков;
• подлежащие получению штрафы, пени, договорные санкции и суммы возмещения убытков;
• превышение положительной курсовой разницы над отрицательной;
• доход при отказе участника от стоимости доли в пользу юридического лица в связи с формированием, увеличением или уменьшением уставного капитала;
• прибыль контролируемой иностранной компании, дивиденды и проценты.

Это полный перечень категорий, приведенных в действующей норме для одностороннего ЭСФ плательщика налога с оборота.

Специальные процедуры со счетами-фактурами

Как исправить или аннулировать счет-фактуру

Способ исправления зависит от причины. Изменение условий уже совершенной поставки оформляется дополнительным ЭСФ, а ошибка в исходном документе — его аннулированием и исправленным ЭСФ.

Дополнительный документ содержит признак корректировки, собственные номер и дату, номер и дату исходного ЭСФ, а также положительную или отрицательную разницу стоимости без НДС и суммы НДС. Исправленный ЭСФ, напротив, сохраняет номер и дату исходного документа. Если исправление меняет уже поданную отчетность, представляется уточненная отчетность за соответствующий налоговый период.

Пример. Продавец выставил ЭСФ на 10 000 000 сум без НДС и 1 200 000 сум НДС, затем покупатель вернул товар на 2 000 000 сум без НДС. Дополнительный ЭСФ отражает −2 000 000 сум стоимости и −240 000 сум НДС; покупатель уменьшает ранее принятый зачет на 240 000 сум.

Счета-фактуры посредника и возмещение расходов

Посредник перевыставляет комитенту полученный от продавца счет-фактуру от своего имени, сохраняя показатели продавца и указывая его данные. Такой документ хранится в журнале выставленных счетов-фактур, но не включается в реестр продаж посредника; указанный в нем НДС посредник не начисляет. На собственное вознаграждение посредник оформляет отдельный счет-фактуру и акт, подписанный комитентом.

Отчет посредника должен содержать стоимость и количество операций с выделенным НДС, возмещаемые расходы, вознаграждение, авансы и сумму к уплате. К отчету прикладывают договоры, ЭСФ, акты и документы, подтверждающие расходы и оплату. Отчет передается не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца операций; комитент на его основании выставляет ЭСФ посреднику в течение пяти рабочих дней.

При покупке по корпоративной карте чек заменяет счет-фактуру. Плательщик НДС вправе зарегистрировать чек онлайн-ККТ или виртуальной кассы через личный кабинет, включить покупку в реестр и заявить зачет НДС до 10-го числа следующего месяца.

Когда счет-фактура совмещается с ЭТТН

При реализации товарно-материальных ценностей с одновременной отгрузкой электронный счет-фактура совмещается с электронной товарно-транспортной накладной (ЭТТН). Совмещение не требуется, если товар перемещают без регистрируемого транспортного средства либо отгрузка не сопровождается одновременной реализацией.

В совмещенном документе помимо реквизитов ЭСФ указывают данные перевозки: вид транспорта; наименование и ИНН или ПИНФЛ перевозчика; данные транспортного средства; водителя и ответственного за доставку с ПИНФЛ; адреса загрузки и доставки. Для экспедитора, стороннего заказчика и отдельных схем перевозки добавляются реквизиты договора, расстояние и стоимость перевозки.

После электронного подтверждения система присваивает совмещенному ЭСФ/ЭТТН QR-код. Ответственный за доставку подтверждает получение и доставку, а грузополучатель — завершение перевозки; при отказе указывается конкретная причина.

Что делать при сбое системы ЭСФ

При технической неисправности информационной системы счет-фактуру можно оформить на бумаге, только если сбой официально подтвержден оператором. После восстановления системы документ нужно внести в электронную систему в течение пяти дней, сохранив дату бумажного экземпляра.

На бумаге также оформляют операции, относящиеся к государственной тайне. Бумажный счет-фактура составляется минимум в двух экземплярах: один получает покупатель, второй остается у поставщика.

Соблюдение требований, изменения и проверка

Ответственность за счета-фактуры

Неверный идентификационный код товара или услуги, который не соответствует номенклатуре либо деятельности продавца, влечет штраф 1 процент стоимости реализации (ст. 223 НК), указанной в ЭСФ или кассовом чеке.

Если неплательщик НДС либо продавец освобожденного оборота неправомерно выделил налог в счете-фактуре, поставщик должен уплатить этот НДС в бюджет и штраф 20 процентов суммы НДС (ст. 225 НК). Поэтому запись «Без НДС» важна не только формально.

Если счет-фактура признан недействительным, покупатель обязан скорректировать ранее принятый НДС в том налоговом периоде, когда возникло основание. Корректировка зачета (ст. 269 НК) не зависит от того, было ли автоматическое подтверждение ЭСФ: фиктивная операция все равно не подтверждается документом.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• УП-153 от 04.09.2025 ввел с 1 января 2026 года анализ риска ЭСФ в реальном времени. Доля высокорисковых ЭСФ должна составлять не более 10% общего количества за отчетный период, а НДС по ним принимается к зачету после полной уплаты продавцом или покупателем.
• УП-100 от 26.05.2026 предоставил с 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года отдельным предприятиям общепита, торговли и услуг право добровольно применять упрощенный НДС 6%. Расчет этой ставки предусмотрен непосредственно в ЭСФ и чеках.
• Тем же Указом с 1 июня 2026 года предельный доход для перехода на общеустановленный порядок налогообложения установлен в размере 5.280.000.000. Это отдельный порог, а не реквизит счета-фактуры.
• Тем же УП-100 от 26.05.2026 Налоговому комитету и Министерству экономики и финансов поручено до 1 октября 2026 года внедрить автоматическое возмещение отрицательного НДС по оценке риска ЭСФ и отчетности в реальном времени. На дату обновления статьи это будущий срок внедрения.

Что проверить бухгалтеру перед отправкой

Перед подписанием сопоставьте ЭСФ с договором, накладной или актом и последовательно проверьте:

• дату документа и специальный срок для операции;
• наименования, адреса, ИНН, банковские реквизиты и номера НДС сторон;
• наименование, идентификационный код, единицу и количество товара или услуги;
• цену без НДС, стоимость, ставку, сумму НДС и итог;
• отметку «Без НДС», если продавец не вправе выделять налог;
• коды обязательной маркировки и данные ЭТТН, когда они требуются;
• полномочия подписанта и статус документа в кабинете покупателя.

Такой порядок проверки следует из обязательных реквизитов ЭСФ и помогает обнаружить расхождение до того, как оно повлияет на учет и зачет НДС.

Частые вопросы

Нужно ли ИП выставлять счет-фактуру без НДС?

Да. Обязанность оформлять счет-фактуру связана с реализацией товаров или услуг, а не только со статусом плательщика НДС. Если операция не подпадает под исключение с кассовым чеком или иным заменяющим документом, ИП выставляет ЭСФ. В графе ставки он указывает «Без НДС», а сумму налога не выделяет.

Когда выставляется счет-фактура на услуги?

Обычную услугу оформляют в календарную дату ее оказания. Для услуг, оказываемых постоянно, применяется месячный порядок: ЭСФ датируют последним днем месяца и представляют до 10-го числа следующего месяца. Для строительства и долгосрочных договоров без ежемесячной сдачи также действует помесячное оформление (ст. 242 НК).

Можно ли аннулировать счет-фактуру после подтверждения?

Да, если обнаружена ошибка или требуется изменить либо дополнить исходный документ. Исходный ЭСФ аннулируется, а вместо него оформляется исправленный документ, который подтверждает покупатель. Если же изменилась цена, количество, произошел возврат или отказ от услуги, используют не исправленный, а дополнительный счет-фактуру (ст. 257 НК).

Счет-фактура выставляется до или после оплаты?

Обычный счет-фактура привязан не к оплате, а к отгрузке товара или оказанию услуги. Его оформляют в календарную дату операции. Для товаров дата оборота определяется по более ранней из даты ЭСФ и даты отгрузки, а для услуг — по дате документа, подтверждающего оказание. Предоплата сама по себе не переносит дату совершения оборота (ст. 242 НК).

Что будет, если покупатель не подтвердил ЭСФ?

Если покупатель не подтвердил и не отклонил обычный ЭСФ в течение 10 календарных дней, документ считается подтвержденным автоматически. Для маркируемой продукции срок — один календарный день. Автоматическое подтверждение не легализует несуществующую сделку: счет-фактура по фактически не совершенной операции не подтверждает поставку.