Бухгалтерский учет в иностранной валюте в Узбекистане

Валютные операции отражают в сумах по курсу Центрального банка на дату операции. Монетарные статьи переоценивают каждый месяц, немонетарные статьи и невозвратные авансы — нет. Основные правила задает НСБУ № 22, а налоговые последствия курсовой разницы — Налоговый кодекс.

Коротко:

• бухгалтерский учет и финансовую отчетность по общему правилу ведут в сумах;
• валютную операцию первоначально признают по курсу на дату операции;
• монетарные статьи переоценивают ежемесячно, а курсовую разницу включают в финансовый результат;
• итог месяца: валютные деньги и долги отражаются по текущему курсу, а активы и невозвратные авансы сохраняют курс первоначального признания.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Кому применяется НСБУ № 22

Эта статья предназначена для организаций, которые ведут учет по национальным стандартам бухгалтерского учета. Действующий НСБУ № 22 регулирует валютные операции юридических лиц независимо от формы собственности, но прямо исключает отдельные организации: бюджетные организации, банки и небанковские кредитные организации. Для них действуют специальные отраслевые правила.

Нынешний стандарт введен приказом министра экономики и финансов № 201 от 6 декабря 2024 года и действует с 1 января 2025 года. Он заменил прежний НСБУ № 22 и его последующие изменения.

Отдельно проверьте, не обязана ли организация применять международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и крупные налогоплательщики ведут учет по МСФО с 2021 года; организация, добровольно составляющая отчетность по МСФО, освобождена от отчетности по НСБУ. Для валютных операций такого лица применяется соответствующий международный стандарт, а не описанная здесь национальная методика.

Здесь разобран именно учет по НСБУ № 22. Какие национальные стандарты действуют и кто составляет отчетность по МСФО, объясняет обзор НСБУ. Состав и сроки форм отчетности собраны в статье о финансовой отчетности; она нужна после закрытия валютных счетов за период.

Какие операции считаются валютными

Операция считается валютной, когда ее сумма к получению или уплате выражена в иностранной валюте. НСБУ № 22 относит к таким операциям три группы:

• приобретение или реализацию товаров, работ и услуг за иностранную валюту;
• получение или выдачу кредита либо займа, если сумма к уплате или получению выражена в иностранной валюте;
• приобретение или реализацию иных активов, а также принятие или погашение обязательств в иностранной валюте.

Учет ведут одновременно в валютном количестве для аналитики и в сумовом эквиваленте для регистров и отчетности. Сам договор может содержать цену в валюте и расчеты в предусмотренной законом форме, но для бухгалтерской записи нужно определить дату операции и официальный курс на эту дату.

Как определить курс и дату операции

Для первоначального признания используют официальный курс Центрального банка к суму. Датой операции является не дата подписания любого документа, а дата, когда результат операции по закону или договору принимается к бухгалтерскому учету. НСБУ № 22 дает перечень дат для типовых ситуаций.

Практически бухгалтеру нужны две величины: сумма в иностранной валюте и курс на установленную дату. Их произведение образует сумовую оценку. Если долг остается открытым, при следующей операции или в конце месяца его сравнивают уже с новой сумовой оценкой.

Монетарные и немонетарные статьи

Разделение определяет, будет ли сумма переоцениваться после первоначального признания. Монетарная статья означает право получить или обязанность передать определимое количество валюты. Номонетарная статья такого права или обязанности не создает.

Главный тест — не название счета, а содержание права или обязательства. Если организация должна получить фиксированные 10 000 долларов, это монетарная дебиторская задолженность. Если она уже перечислила невозвратный аванс и получит товар, а не деньги, аванс является немонетарным.

Как рассчитать и отразить курсовую разницу

Курсовая разница равна изменению сумовой оценки одной и той же валютной суммы между двумя датами. Она возникает при переоценке открытой монетарной статьи на конец месяца и при ее последующем погашении. Результат относят непосредственно на доходы или расходы от финансовой деятельности.

В действующем плане счетов положительная разница по монетарным статьям отражается на счете 9540, отрицательная — на счете 9620. Конкретный корреспондирующий счет зависит от переоцениваемой статьи: валютного счета, дебиторской задолженности, обязательства, кредита или займа.

Пример. Организация отгрузила товар на 10 000 долларов, когда курс составлял 12 500 сумов. Первоначальная дебиторская задолженность — 125 000 000 сумов. На конец месяца курс вырос до 12 650 сумов: новая оценка равна 126 500 000 сумов, положительная разница — 1 500 000 сумов. Если покупатель платит позже при курсе 12 600 сумов, возникает отрицательная разница 500 000 сумов относительно оценки на конец месяца.

Если в иностранной валюте выражено обязательство, экономический знак меняется: рост курса увеличивает сумовую сумму долга и обычно создает отрицательную разницу, а снижение курса уменьшает долг и создает положительную. НСБУ № 22 запрещает накопительный метод, поэтому текущие разницы нельзя произвольно откладывать до погашения долга.

Как учитывать авансы в иностранной валюте

Невозвратный аванс не переоценивается, потому что расчет завершится поставкой актива, работы или услуги, а не возвратом фиксированного количества валюты. При покупке стоимость в части предоплаты признают по курсу на дату аванса. Неоплаченный остаток признают по курсу на дату принятия актива, работы или услуги к учету.

При продаже действует зеркальный подход: доход в части полученного аванса признают по курсу получения аванса, а оставшуюся часть — по курсу на дату признания дохода.

Пример. Оборудование стоит 20 000 долларов. Покупатель перечислил невозвратный аванс 8 000 долларов при курсе 12 400 сумов, а оборудование принято к учету при курсе 12 700 сумов. Первые 8 000 долларов образуют 99 200 000 сумов, оставшиеся 12 000 долларов — 152 400 000 сумов. Первоначальная стоимость составляет 251 600 000 сумов; авансовая часть не меняется из-за курса на дату поставки.

Если договор или фактические обстоятельства предусматривают возврат денег, классификацию нужно оценить по содержанию обязательства. Возвратное денежное требование может быть монетарным, даже если в регистре оно названо авансом.

Какие счета и документы использовать

Иностранная валюта в кассе учитывается на счете 5020. Средства в банках Узбекистана и за рубежом разделяются между счетами 5210 и 5220. Запись по валютному счету подтверждают банковские выписки и документы, а аналитический учет ведут по каждому открытому счету.

Для импортных и экспортных расчетов сверяйте договор, инвойс, товаросопроводительные документы или грузовую таможенную декларацию, банковскую выписку и платежный документ. Если банк-корреспондент удержал комиссию из экспортной выручки либо возврата импортного аванса, такая комиссия не остается дебиторской задолженностью: ее отражают в расходной части баланса экспортера или импортера.

Уставный капитал и изменение классификации

Вклад учредителя в иностранной валюте признается по курсу на дату внесения. Разница между оценкой вклада в учредительных документах на дату регистрации и оценкой фактически внесенного имущества учитывается по специальному правилу плана счетов: используется счет 8420, а превышение отрицательной разницы над ранее накопленной положительной суммой относится на счет 9620.

Если экономическое содержание статьи изменилось и она стала монетарной вместо немонетарной либо наоборот, новый порядок применяют перспективно. Прошлые периоды только из-за такой переклассификации не пересчитываются.

Как пересчитать зарубежное подразделение

Организация включает валютные активы и обязательства, используемые для деятельности за рубежом, в свою отчетность в сумовом выражении. Монетарные статьи пересчитывают на дату операции и конец месяца; исторические основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения и запасы — по курсу принятия к учету.

Доходы и расходы зарубежной деятельности пересчитывают по средневзвешенному курсу: складывают произведения каждого курса на число дней его действия и делят на число дней периода.

Пример. В условном 30-дневном месяце курс 12 400 сумов действовал 10 дней, а 12 700 сумов — 20 дней. Средний курс равен (12 400 × 10 + 12 700 × 20) / 30 = 12 600 сумов. Доход зарубежного подразделения 50 000 долларов переводится в отчетность как 630 000 000 сумов.

При консолидации зарубежного подразделения стандарт устанавливает разные базы пересчета: активы и обязательства — курс на конец периода; собственный капитал — тот же курс, кроме нераспределенной прибыли текущего года; доходы, расходы и прибыль — средний курс.

Что раскрыть в отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности показывают пять групп сведений:

• сумму курсовых разниц, включенную в финансовый результат;
• сумму курсовых разниц, классифицированную как добавочный капитал;
• сумму, отнесенную на другие бухгалтерские счета;
• последствия существенного изменения курса после отчетной даты, если отсутствие информации способно повлиять на оценку и решения пользователя отчетности;
• курс Центрального банка на отчетную дату.

Расчетный регистр должен позволять восстановить валютную сумму, курс первоначального признания, курс предыдущей переоценки, курс текущей даты и разницу. Эти данные связывают первичный документ с бухгалтерской записью и показателем отчетности.

Как курсовые разницы влияют на налоги

Бухгалтерская классификация и налоговый расчет близки, но не совпадают полностью. Для налога на прибыль положительную разницу включают в совокупный доход, отрицательную — в расходы, а разницы от переоценки выданных и полученных авансов для налога не учитывают (ст. 320 НК).

Для налога с оборота при переоценке валютных счетов налоговым объектом является сальдо курсовых разниц (ст. 463 НК). Если отрицательная разница больше положительной, превышение не уменьшает налоговую базу.

Здесь показано только влияние курсовых разниц. Полный состав доходов и расходов, ставки и отчетность разбираются отдельно: статья о налоге на прибыль нужна плательщикам общего режима, а статья о налоге с оборота — применяющим специальный режим.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• Постановление Президента ПП-282 от 15 сентября 2025 года ввело с 2026 года электронный реестр общественно значимых организаций. Организация, включенная в реестр, переходит на учет по МСФО с 1 января следующего года и публикует отчетность по МСФО вместе с аудиторским заключением по итогам второго года; правило закреплено в ПП-282 от 15.09.2025.
• Для организаций, продолжающих применять НСБУ, базовая методика валютного учета остается в НСБУ № 22, действующем с 1 января 2025 года: разделение на монетарные и немонетарные статьи, ежемесячная переоценка и прямое признание курсовой разницы.

Что проверить при закрытии месяца

Закрытие валютного учета начинается с полного перечня открытых монетарных статей. Бухгалтеру нужно:

1. сверить остатки валюты по кассе и каждой банковской выписке;
2. сверить дебиторскую и кредиторскую задолженность, кредиты, займы, расчеты с работниками и дивиденды к выплате в валютном количестве;
3. отделить невозвратные авансы и другие немонетарные статьи;
4. проверить дату и курс первоначального признания каждой новой операции;
5. пересчитать монетарные остатки по курсу на последнюю дату месяца;
6. сопоставить новую оценку с предыдущей и отразить разницу на счете 9540 или 9620;
7. сверить бухгалтерский результат с отдельным расчетом по налогу на прибыль или налогу с оборота;
8. подготовить раскрытия для примечаний к отчетности и сохранить расчетный регистр с первичными документами.

Ответственность возникает не за сам убыток от изменения курса, а за нарушение правил учета. Необеспечение правильности и достоверности данных влечет для должностных лиц штраф от 1.320.000 до 3.080.000 БРВ, а повторное нарушение в течение года — от 3.080.000 до 4.400.000 БРВ; эти пределы установлены за нарушение учета (ст. 175-1 КоАО).

Частые вопросы

По какому курсу учитывать поступление валюты на счет?

По курсу Центрального банка на дату зачисления денег на банковский счет. Эта дата указана в приложении к НСБУ № 22 как дата соответствующей валютной операции. После первоначального признания остаток на валютном счете остается монетарной статьей, поэтому его снова пересчитывают на последнюю дату каждого отчетного месяца и при последующем списании.

Нужно ли переоценивать валютный аванс каждый месяц?

Невозвратный аванс за товар, работу или услугу не переоценивают: организация получит исполнение, а не фиксированную сумму валюты. Если аванс подлежит возврату деньгами, нужно оценить реальное содержание права требования или обязательства. Возвратная денежная сумма может стать монетарной статьей и тогда подлежит ежемесячной переоценке.

Как рассчитать курсовую разницу по кредиторской задолженности?

Умножьте неизменную валютную сумму долга на новый курс и сравните результат с ее последней сумовой оценкой. Рост курса увеличивает сумовую сумму обязательства и дает отрицательную разницу; снижение курса уменьшает обязательство и дает положительную. Расчет выполняют на конец месяца и затем на дату оплаты, если курс снова изменился.

Можно ли отложить курсовую разницу до оплаты долга?

Нет. Действующий НСБУ № 22 запрещает накопительный метод. Курсовая разница по открытой монетарной статье включается в финансовый результат при ежемесячной переоценке, даже если контрагент еще не заплатил. При погашении возникает следующая разница между последней оценкой и сумовым эквивалентом платежа.

Чем налоговый учет курсовой разницы отличается от бухгалтерского?

В бухгалтерском учете текущая разница по монетарным статьям относится на финансовые доходы или расходы. Для налога на прибыль положительная разница увеличивает доход, отрицательная относится к расходам, но переоценка авансов исключается. При налоге с оборота учитывается только положительное сальдо, а превышение отрицательной разницы не уменьшает базу.