Налог с оборота в Узбекистане: ставки и расчет

Налог с оборота — специальный налоговый режим (ст. 18 НК) для малого бизнеса. С 1 июня 2026 года предельный доход составляет 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум). Основные ставки — 4% и 1% (ст. 467 НК), расчет и уплата — до 15-го числа (ст. 470 НК) каждого следующего месяца.

Коротко:

• общая ставка — 4% (ст. 467 НК), для индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц — 1%; для розницы действуют ставки 4%, 2% или 1% в зависимости от территории
• с 1 июня 2026 года порог перехода на общий порядок равен 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум)
• налог считают с совокупного дохода, но для отдельных операций базой служат вознаграждение, процентный доход или стоимость переданного имущества
• отчетный период — месяц; отчет и платеж нужны не позднее 15-го числа (ст. 470 НК), годовой расчет — до 15 февраля
• до выбора режима проверьте оборот, вид деятельности, территорию каждой торговой точки и обязанность вести раздельный учет

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Что такое налог с оборота и кто его платит

Налог с оборота применяют юридические лица Узбекистана, индивидуальные предприниматели (ИП) и самозанятые лица, если они укладываются в действующий предел дохода и не относятся к исключениям. Эти три группы плательщиков (ст. 461 НК) названы в Налоговом кодексе.

С 1 июня 2026 года предел дохода для перехода на общий порядок установлен в размере 12 000 базовых расчетных величин, то есть 5.280.000.000 сум при действующей базовой расчетной величине (БРВ). Это более позднее специальное правило УП-100. Текст Налогового кодекса в той же главе еще содержит прежнюю сумму, поэтому для текущего порога в этой статье используется правило УП-100.

Налог начисляется на доход, а не на разницу между выручкой и расходами. Закупочная стоимость, заработная плата, аренда и другие обычные расходы сами по себе налоговую базу не уменьшают. Уменьшения возможны только в случаях, прямо названных в правилах о налоговой базе.

Кто не может платить налог с оборота

Базовый перечень исключений является закрытым в пределах текста Налогового кодекса (ст. 461 НК). Налог с оборота не распространяется на:

1. юридических лиц, ИП и самозанятых лиц, ввозящих товары через таможенную границу;
2. юридических лиц, производящих подакцизные товары или услуги, и лиц, добывающих полезные ископаемые;
3. сельскохозяйственных товаропроизводителей — юридических лиц с орошаемыми сельскохозяйственными угодьями площадью 25 гектаров и более;
4. юридических лиц, реализующих бензин, дизельное топливо и газ;
5. юридических лиц, организующих лотереи;
6. доверенное лицо простого товарищества по совместной деятельности, кроме указанного в кодексе случая исламских финансовых операций с банками и микрофинансовыми организациями;
7. юридических лиц — собственников пустующих нежилых зданий, сооружений, незавершенного строительства или неиспользуемых производственных площадей, по которым вынесено заключение о неэффективном использовании;
8. юридических лиц, строящих объекты за счет централизованных источников финансирования, кроме текущего и капитального ремонта;
9. стационарные торговые точки по розничной продаже алкогольной продукции, включая пиво;
10. рынки и торговые комплексы;
11. организации налоговых консультантов;
12. аудиторские организации;
13. некоммерческие, включая бюджетные, организации;
14. предприятия, торгующие лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, и организации, оказывающие медицинские услуги;
15. субъектов, производящих или продающих ювелирные изделия.

Для отдельных отраслей более поздний специальный акт может установить иное правило. Например, с 1 июля 2026 года лицензированные организаторы лотерей, онлайн-игр и букмекерской деятельности на три года переведены на ставку 4% с дохода за вычетом выплаченных выигрышей и возвращенных ставок.

По импорту источники нужно читать вместе. УП-100 отменил автоматическое признание импортера плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), однако действующий текст перечня исключений по налогу с оборота продолжает называть импортеров. Поэтому отмена автоматической регистрации по НДС сама по себе не подтверждает право конкретного импортера применять налог с оборота.

Как перейти на налог с оборота

Действующая организация выбирает налог с оборота с очередного налогового периода. Юридическое лицо направляет уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее чем за 10 дней (ст. 462 НК) до начала этого периода. Поскольку налоговый период — календарный год (ст. 469 НК), обычный переход происходит с начала следующего года.

Вновь созданное юридическое лицо может применять режим со дня государственной регистрации, если укажет выбранный порядок налогообложения при регистрации. Если бизнес добровольно перешел на НДС, вернуться к налогу с оборота можно не ранее чем через 12 месяцев и только при соблюдении действующего предела дохода.

Здесь описан только выбор налога с оборота и момент смены режима. Статья о налоге на добавленную стоимость объясняет регистрацию по НДС, расчет налога, зачет входящих сумм и отчетность. Она нужна, когда оборот приближается к пределу или покупателям важен входящий НДС.

Ставки налога с оборота в 2026 году

Общая ставка составляет 4%, но кодекс устанавливает отдельные ставки для розницы, заготовительных организаций, ИП, самозанятых и некоторых организаций с участием объединений лиц с инвалидностью. Все основные ставки собраны в одной норме (ст. 467 НК).

Фиксированной суммы налога с оборота в текущей редакции нет. В норме о ставках указано, что прежние части утратили силу с 1 января 2026 года (ст. 467 НК); поэтому налог рассчитывается по процентной ставке.

Есть точечные специальные режимы. Резиденты креативного парка до 1 января 2031 года могут оставаться плательщиками налога с оборота независимо от дохода. Для культурных и некоторых образовательных субъектов с 1 сентября 2026 года установлено отдельное освобождение, описанное ниже в разделе об изменениях.

Здесь не приведен каталог всех отраслевых и территориальных льгот. Статья о налоговых льготах объясняет виды льгот, сроки и условия их применения. Она нужна, если бизнес имеет статус резидента специальной зоны, парка или работает в отрасли с отдельным актом.

Как определить налоговую базу

Объект налогообложения — совокупный доход (ст. 463 НК), за исключением доходов, которые кодекс не учитывает при налогообложении. Для ряда операций действует специальный способ определения дохода:

• у строительных, монтажных, ремонтных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций учитывается стоимость работ, выполненных собственными силами; материалы заказчика не включаются, если право собственности остается у заказчика;
• у лизингодателя учитывается процентный доход по финансовой аренде;
• у посредника по комиссии, поручению и сходным договорам учитывается вознаграждение;
• при безвозмездной передаче юридическим лицом учитывается себестоимость или цена приобретения с затратами, кроме прямо названных благотворительных и социальных передач.

Объект также возникает при передаче товаров или услуг участнику либо акционеру, в счет заработной платы или дивидендов, при невозврате давальческого имущества в виде продукта переработки и при невозврате многооборотной тары. Реализация ваучера признается реализацией товаров или услуг, которые по нему можно получить. По валютным счетам учитывается положительное сальдо курсовых разниц; отрицательное сальдо базу не уменьшает.

Налоговая база — совокупный доход за вычетом пяти групп доходов (ст. 464 НК):

1. доходов по государственным ценным бумагам Узбекистана и указанным международным облигациям резидентов;
2. дивидендов, которые облагаются у налогового агента;
3. стоимости возвращенной многооборотной тары, ранее включенной в доход;
4. части дохода при ликвидации амортизируемых активов за счет дооценки сверх предыдущих уценок;
5. доходов прошлых лет, для которых выполняется перерасчет по правилам периода их образования.

Дополнительные уменьшения предусмотрены для четырех случаев: брокер уменьшает базу на биржевой комиссионный сбор; посредник — на таможенные платежи по реализованной части импортного товара; субъект туристской деятельности — на расходы на программные продукты для онлайн-бронирования; любой субъект предпринимательства — на стоимость билетов работникам и их близким на культурно-массовые мероприятия в пределах 0,5% дохода от реализации.

Посреднику важно разделять два показателя. Для проверки права на режим доход определяется исходя из общего оборота, то есть суммы сделки, по специальному правилу для посредников (ст. 462 НК). Но налоговая база по самой посреднической услуге — вознаграждение.

Возврат товара, изменение условий или цены, скидка и отказ от услуги позволяют скорректировать доход (ст. 466 НК). Обычно корректировка возможна в пределах года, а для товаров и услуг с гарантийным сроком — в пределах гарантии. Нужны подтверждающие документы, а изменение отражается в том периоде, когда произошло основание.

Как рассчитать налог с оборота

Налог считается нарастающим итогом с начала календарного года: налоговую базу умножают на ставку, а из результата вычитают налог, уже начисленный за предыдущие месяцы. Такой порядок расчета (ст. 470 НК) применяется отдельно по каждой ставке.

Пример. Компания со ставкой 4% получила за январь налоговую базу 300 000 000 сум. Налог за январь: 300 000 000 × 4% = 12 000 000 сум. К концу февраля база нарастающим итогом составила 500 000 000 сум. Налог с начала года равен 500 000 000 × 4% = 20 000 000 сум, поэтому за февраль нужно начислить 20 000 000 − 12 000 000 = 8 000 000 сум.

Пример для розницы. Магазин в крупном городе получил 80 000 000 сум товарооборота, а точка в другом населенном пункте — 40 000 000 сум. При раздельном учете налог составит 80 000 000 × 4% + 40 000 000 × 2% = 4 000 000 сум.

Пример для заготовительной организации. При товарообороте 200 000 000 сум налог по ставке 4% равен 8 000 000 сум. Если применяется ставка 25% от валового дохода и валовой доход равен 30 000 000 сум, налог составит 7 500 000 сум. Выбранный показатель должен соответствовать строке ставки и данным учета.

Налог с оборота для ИП и самозанятых

Для ИП и самозанятых налоговая база — доход от реализации товаров и услуг. Продажа личного или семейного имущества вне предпринимательской деятельности в базу не входит. При выплатах через цифровые платформы налоговым агентом выступает платежная организация, а по доходам самозанятого от юридического лица налог удерживает это юридическое лицо на основании уведомления налогового органа. Эти правила налоговых агентов (ст. 465 НК) применяются в названных нормой пределах.

С 1 января 2026 года прежнее освобождение самозанятых с доходом до 100 000 000 сум отменено, а для ИП и самозанятых с оборотом до 1 000 000 000 сум установлена ставка 1%. В специальном правовом режиме платежные организации формируют отчетность и перечисляют налог через цифровые платформы.

Пример. Самозанятое лицо получило за месяц 50 000 000 сум дохода от услуг. Налог по ставке 1% равен 500 000 сум. Если выплату проводит юридическое лицо и получено уведомление налогового органа, налог удерживает налоговый агент; в иных случаях обязанность исполняется по общему порядку.

Для розничных расчетов ИП и самозанятый должен иметь специальный QR-код для приема электронных платежей. С 1 января 2026 года отсутствие такого кода приравнено к неприменению контрольно-кассовой техники или расчетного терминала.

Отчетность и сроки уплаты

Отчетность по налогу с оборота формируется налоговым органом в электронной форме по сведениям информационной системы и данным, которые вводит налогоплательщик. Если сведения расходятся с учетными документами, исправления вносятся в течение 5 дней (ст. 81 НК), но не позднее срока сдачи. Если исправлений нет, сформированная отчетность считается согласованной и представленной.

Отчетный период — месяц, налоговый — календарный год. Расчет за месяц представляется не позднее 15-го числа следующего месяца, а итоговый — не позднее 15 февраля (ст. 470 НК) следующего года. Налог уплачивается в те же сроки.

Если в ранее поданном расчете найдена ошибка, которая занизила налог, нужно подать уточненную отчетность (ст. 83 НК). После срока уплаты освобождение от ответственности возможно, если исправление подано до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки налоговым органом или о назначении аудита, а недостающий налог и пеня уплачены до подачи уточнения.

Счета-фактуры, чеки и раздельный учет

При реализации товаров и услуг продавец, как правило, выставляет электронный счет-фактуру. Если покупателю выдан кассовый чек или иной установленный документ, счет-фактура не требуется. При изменении цены или количества оформляется дополнительный либо исправленный документ. Эти правила счета-фактуры (ст. 47 НК) действуют независимо от того, что плательщик использует налог с оборота.

Налоговый учет должен опираться на первичные документы и регистры (ст. 76 НК), которые подтверждают объект и расчет. Это особенно важно для возвратов, скидок, посреднического вознаграждения и операций, по которым база определяется не по всей сумме поступления.

Если у бизнеса несколько видов деятельности с разными объектами или ставками, он обязан вести раздельный учет (ст. 468 НК). Розничная компания также разделяет оборот торговых точек, расположенных в населенных пунктах с разными ставками. Без такого разделения нельзя обосновать применение 4%, 2% и 1% к соответствующим оборотам.

Что происходит при превышении порога

В день достижения предельного дохода плательщик прекращает применять налог с оборота и переходит на НДС. Основание для перехода со дня превышения закреплено в правиле смены режима (ст. 462 НК), а текущий предел с 1 июня 2026 года равен 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум).

Для первого перехода с налога с оборота на НДС с 1 января 2026 года действует переходная поддержка: в течение года не применяется штраф за нарушение срока постановки на учет по НДС, а в течение шести месяцев часть расходов на бухгалтерские услуги до 3,5 МРОТ в месяц (4.760.000 сум) вычитается за счет налоговых платежей. Это правило относится только к первому переходу и не отменяет обязанность зарегистрироваться.

Ответственность за отчетность и расчет

За нарушение сроков, учета и расчета предусмотрены разные последствия:

• несвоевременная отчетность микрофирмы или малого предприятия влечет штраф 3 БРВ (ст. 175 КоАО), то есть 1.320.000 сум; в иных случаях норма устанавливает 1 БРВ для гражданина (440.000 сум) и 10 БРВ для должностного лица (4.400.000 сум); за несколько несданных налоговых отчетов в одном месяце применяется один штраф;
• нарушение ИП правил учета доходов и расходов влечет штраф 500 000 сум (ст. 222 НК);
• сокрытие или занижение налоговой базы влечет штраф 20% от скрытой базы (ст. 223 НК), а налог с этой базы начисляется дополнительно;
• неуплата из-за неправильного расчета или другого неправомерного действия без состава специального нарушения влечет штраф 20% от недоимки (ст. 224 НК);
• пеня начисляется за каждый календарный день со дня после срока уплаты; дневная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования (ст. 110 НК) Центрального банка.

Пример. Если из-за неправильного расчета не уплачено 10 000 000 сум и применяется штраф 20% от недоимки, штраф составит 2 000 000 сум. Сам налог и пеня рассчитываются отдельно.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• С 1 января 2026 года ПП-247 от 12.08.2025 ввел ставку 1% для ИП и самозанятых и отменил освобождение самозанятых с доходом до 100 000 000 сум. С той же даты УП-138 от 19.08.2025 установил переходные меры при первом переходе с налога с оборота на НДС.
• С 1 июня 2026 года УП-100 от 26.05.2026 увеличил предельный доход для перехода на общий порядок до 12 000 БРВ (5.280.000.000 сум).
• УП-175 от 27.08.2026 ввел до 31 декабря 2026 года экономическую амнистию «Второй шанс»: при выполнении условий списывается пеня по старой задолженности, а при самостоятельном исправлении отчетности и уплате доначисленного налога пеня не начисляется; также списывается неуплаченная часть прежних штрафов плательщиков фиксированного налога с оборота.
• С 1 сентября 2026 года УП-103 от 02.06.2026 освободил до 1 января 2036 года от налога с оборота организации, основная деятельность которых относится к названным в акте концертным зрелищам, кинематографии, детскому контенту, негосударственным театрам и театрам-студиям, а также частные образовательные организации в сфере культуры и искусства.

Что проверить перед выбором режима

Сначала сопоставьте ожидаемый годовой доход с порогом 12 000 БРВ. Затем проверьте, нет ли вида деятельности в перечне исключений или в специальном отраслевом акте. Для розницы определите территорию каждой точки, для посредничества разделите сумму сделки и вознаграждение, а при нескольких ставках настройте раздельный учет. Последний шаг — установить календарь ежемесячного расчета, уплаты и контроля автоматически сформированной отчетности.

Частые вопросы

Сколько процентов составляет налог с оборота?

Общая ставка равна 4% (ст. 467 НК). Для розницы применяются 4%, 2% или 1% в зависимости от населенного пункта; табачный товарооборот облагается по ставке 4% независимо от места. ИП и самозанятые применяют 1%. Заготовительные организации по сельхозпродукции выбирают установленный нормой вариант: 4% от товарооборота или 25% от валового дохода.

Платится ли налог с оборота при экспорте?

Сам по себе экспорт не назван отдельным основанием для нулевой ставки налога с оборота. Объектом остается совокупный доход (ст. 463 НК), а в таблице ставок налога (ст. 467 НК) отдельной нулевой ставки для экспорта нет. Поэтому экспортная выручка облагается по ставке плательщика, если к нему не применяется специальная льгота.

Можно ли перейти с НДС на налог с оборота?

Да, если бизнес соответствует условиям режима. Действующее юридическое лицо переходит с очередного налогового периода и направляет уведомление за 10 дней до его начала (ст. 462 НК). После добровольного применения НДС вернуться можно не ранее чем через 12 месяцев при соблюдении действующего предела дохода и отсутствии оснований, исключающих налог с оборота.

Есть ли фиксированный налог с оборота в 2026 году?

Нет. Текущая норма содержит процентные ставки и прямо указывает, что прежние части утратили силу с 1 января 2026 года (ст. 467 НК). Поэтому в 2026 году налог с оборота рассчитывается как процент налоговой базы. Для ИП и самозанятых действует ставка 1%, а не фиксированный годовой платеж.

Кто платит налог с дохода самозанятого от юридического лица?

По доходу самозанятого от реализации товаров или услуг юридическому лицу налоговым агентом признается это юридическое лицо, если налоговый орган направил соответствующее уведомление. Налог удерживается у источника выплаты. Для доходов через цифровую платформу налоговым агентом выступает платежная организация. Эти два случая удержания (ст. 465 НК) нужно отличать от самостоятельной уплаты в остальных ситуациях.