НДФЛ иностранцев в Узбекистане: резидентство и ставки

Иностранный гражданин платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 12%, но объем облагаемого дохода зависит от резидентства: резидент учитывает доходы в Узбекистане и за рубежом, нерезидент — только доходы из узбекских источников. Для дивидендов, процентов и фрахта действуют отдельные ставки.

Коротко:

• обычный критерий налогового резидентства — более 183 дней (ст. 30 НК) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде;
• резидент включает в налоговую базу узбекские и зарубежные доходы, нерезидент — только доходы из источников в Узбекистане;
• основная ставка НДФЛ для резидента и для трудового дохода нерезидента — 12%; дивиденды и проценты облагаются у резидента по ставке 5%, у нерезидента — 10%;
• специальный режим для освобождения зарубежных доходов объявлен, но порядок его предоставления вступает в силу только после соответствующих изменений в Налоговый кодекс;
• перед расчетом определите статус за нужный период, источник каждого дохода и кто должен уплатить налог — налоговый агент или сам иностранный гражданин.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Налогоплательщики, резидентство и доходы

Кто платит НДФЛ с доходов иностранного гражданина

Гражданство само по себе не устанавливает отдельную общую ставку. Иностранные граждане платят налоги и сборы (ст. 27 Закона о правовом положении иностранных граждан) по Налоговому кодексу и международным договорам и могут пользоваться предусмотренными законом льготами. Плательщиками НДФЛ (ст. 364 НК) являются резиденты Узбекистана, а также нерезиденты, получающие доходы из источников в Узбекистане.

Поэтому сначала устанавливают не паспорт, а налоговый статус и источник дохода. Один и тот же иностранный гражданин может быть нерезидентом в начале пребывания, а затем получить статус резидента. Этот переход влияет на состав доходов, декларацию и право пересчитать налог, ранее удержанный по правилам для нерезидента.

Как определить налоговое резидентство иностранца

Основной критерий — фактическое присутствие. Иностранный гражданин признается резидентом, если находится в Узбекистане более 183 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, который начинается или заканчивается в соответствующем налоговом периоде. Статья 30 НК также устанавливает следующие правила:

• при пребывании менее 183 дней лицо все равно признается резидентом, если находилось в Узбекистане дольше, чем в любом другом государстве;
• до окончания двенадцатимесячного периода можно обратиться за признанием резидентом и представить долгосрочный трудовой контракт или иной документ, подтверждающий выполнение критериев;
• выезд менее чем на шесть месяцев для лечения или обучения не прерывает период присутствия;
• время пребывания в дипломатическом или консульском статусе, в качестве сотрудника международной организации и члена его семьи без предпринимательской деятельности не учитывается;
• присутствие подтверждают пограничные отметки и сведения государственных органов; при неясности подают удостоверение личности, разрешение на временное проживание и документы о месте фактического пребывания.

Если два государства одновременно считают человека своим резидентом, применяют международное соглашение и критерий центра жизненных интересов. В Узбекистане на него указывают, в частности, проживание супруга или близких родственников либо жилье, которым иностранец или его семья могут пользоваться в любое время.

Какие доходы иностранца облагаются в Узбекистане

Резидент платит НДФЛ с мирового дохода, а нерезидент — только с узбекского. Именно так определен совокупный доход (ст. 368 НК). Доход относится к узбекскому источнику, если он связан с экономической деятельностью в стране, ее юрисдикцией или экономическими отношениями с государственными органами и другими участниками; неясную квалификацию и долю источника определяет Налоговый комитет (ст. 43 НК).

Налоговая база учитывает деньги, натуральный доход и материальную выгоду. У резидента она определяется с применением льгот, а у нерезидента — без льгот раздела НК о НДФЛ. Доход в иностранной валюте пересчитывают в сумы по курсу Центрального банка на дату получения дохода (ст. 366 НК), а базы по разным ставкам считают отдельно.

Совокупный доход (ст. 370 НК) состоит из оплаты труда, имущественных доходов, материальной выгоды и прочих доходов. Оплата труда включает зарплату по трудовому договору и вознаграждение физическому лицу за работы или услуги по гражданско-правовому договору (ст. 371 НК), кроме предпринимательского дохода. К имущественным доходам относятся проценты, дивиденды и аренда (ст. 375 НК), а также доход от продажи собственного имущества, определяемый по правилам этой статьи.

Для дипломатических и связанных с ними категорий действует отдельное освобождение (ст. 379 НК). Оно охватывает в установленных статьей пределах:

1. глав и персонал дипломатических представительств, должностных лиц консульских учреждений и совместно проживающих членов их семей;
2. административно-технический персонал таких представительств и учреждений и совместно проживающих членов семей;
3. обслуживающий персонал дипломатических представительств и консульских учреждений;
4. домашних работников их сотрудников;
5. должностных лиц международных неправительственных организаций.

У каждой категории есть условия о гражданстве, постоянном проживании и связи дохода со службой. Общие необлагаемые выплаты и персональные льготы здесь не дублируются.

Эта статья определяет специальное положение иностранного гражданина. Материал о льготах для работников показывает общие необлагаемые выплаты, частичные освобождения и подтверждающие документы. Он нужен, если иностранцу выплачивают компенсации, материальную помощь или иные льготируемые суммы.

Ставки и удержание работодателем

Ставки НДФЛ для иностранного гражданина

Основная ставка одинакова для зарплаты резидента и нерезидента — 12%, но ставки инвестиционных доходов различаются. Для нерезидента отдельная ставка 6% предусмотрена для фрахта.

Пример. Иностранному работнику начислено 100 000 000 сумов зарплаты. При ставке 12% НДФЛ составляет 100 000 000 × 12% = 12 000 000 сумов, а доход после НДФЛ — 88 000 000 сумов. Если резидент отдельно получил 50 000 000 сумов процентов, налог по ставке 5% составит 2 500 000 сумов; для нерезидента при той же сумме узбекских процентов ставка 10% даст 5 000 000 сумов.

Как работодатель удерживает и платит НДФЛ

НДФЛ исчисляет либо выплачивающий доход налоговый агент, либо сам налогоплательщик. Этот порядок уплаты (ст. 385 НК) зависит от вида дохода и наличия агента. Налоговый период по НДФЛ — календарный год, а отчетный период агента (ст. 384 НК) — месяц.

Налоговыми агентами (ст. 386 НК) признаются узбекские юридические лица и индивидуальные предприниматели, постоянные учреждения и представительства иностранных юридических лиц, отдельные покупатели имущества и доверительные управляющие. По требованию иностранца агент выдает справку о видах и суммах дохода и удержанном налоге.

У агента облагаются четыре группы доходов (ст. 387 НК): оплата труда, материальная выгода, имущественные и прочие доходы. По нерезиденту агент применяет базу и ставку к узбекскому доходу и удерживает налог (ст. 388 НК) из выплачиваемых денежных средств. По месту работы расчет ведется ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Отчет агент подает ежемесячно до 15-го числа (ст. 389 НК) следующего месяца, а годовой — до 15 февраля. Справка о необложенной материальной выгоде представляется в течение тридцати дней после окончания года. Удержанный налог перечисляют одновременно с выплатой дохода, но не позднее отчетного срока; при натуральной выплате — в течение пяти дней (ст. 390 НК) после окончания месяца.

Здесь не рассчитывается социальный налог работодателя. Статья о НДФЛ и социальном налоге показывает базу, ставки и отчетность по обоим платежам. Она нужна бухгалтеру, который оформляет иностранного работника в штате.

Специальный режим для зарубежных доходов иностранца

Специальный режим задуман как освобождение зарубежных доходов иностранного гражданина от НДФЛ. Однако у его применения есть условие о вступлении процедуры в силу, которое необходимо проверить до подачи заявления.

УП-180 от 04.10.2025 объявил режим с 1 января 2026 года и связал освобождение с уплатой специального сбора 50 000 долларов США и открытием счета в специально уполномоченном коммерческом банке либо крипто-кошелька на специально уполномоченной крипто-бирже. Для специального режима статус резидента возникает при пребывании более 30 дней в последовательном двенадцатимесячном периоде и наличии жилья в Узбекистане на праве собственности или аренды. За каждого совершеннолетнего близкого родственника предусмотрен отдельный сбор 10 000 долларов США.

Кабинет Министров утвердил процедуру постановлением № 270 от 21.05.2026. Но само постановление вступает в силу только после внесения в Налоговый кодекс изменений о специальном режиме. До выполнения этого условия применяется обычное правило: зарубежный доход входит в совокупный доход резидента. Поэтому положительное описание процедуры ниже не означает, что на дату обновления статьи уже можно получить освобождение.

После вступления порядка в силу заявление можно будет подать тремя способами: через Центр государственных услуг, Портал электронных налоговых услуг или Единый портал интерактивных государственных услуг. К заявлению прилагаются копия иностранного паспорта и виза либо иной документ, подтверждающий срок пребывания. Заявитель проверяет сведения и подтверждает их ЭЦП, дактилоскопией, электронной подписью, Mobile-ID или другим предусмотренным средством идентификации.

Если Комиссии нужны сведения других органов, срок рассмотрения приостанавливается до их получения. Основания отказа перечислены полностью:

1. не приложены обязательные документы;
2. имеются сведения о легализации преступных доходов, финансировании терроризма или распространения оружия массового уничтожения;
3. заявление подал гражданин государства, установившего специальные ограничения прав граждан Узбекистана;
4. пребывание заявителя в Узбекистане признано нежелательным.

За каждого взрослого близкого родственника после положительного уведомления уплачивается 10 000 долларов США. Режим предоставляется на указанный в заявлении налоговый период, но не более пяти лет. Досрочная отмена предусмотрена при получении сведений об обстоятельствах из пунктов 2–4 списка отказов, по решению суда или при смерти иностранного гражданина; уведомление направляется в течение одного рабочего дня.

Пример. Для одного заявителя и одного совершеннолетнего близкого родственника общий специальный сбор составил бы 50 000 + 10 000 = 60 000 долларов США. Это плата за доступ к режиму, а не расчет НДФЛ. Перечни уполномоченных банков и крипто-бирж утверждают соответственно Центральный банк и Национальное агентство перспективных проектов.

Декларация, зачет иностранного налога и возврат

Когда иностранцу подавать декларацию

Иностранный гражданин — резидент декларирует зарубежные доходы и другие суммы, с которых налог не удержал агент. Декларируемые доходы (ст. 393 НК) включают имущественные доходы без агента, авторское вознаграждение, необложенную материальную выгоду, зарубежные доходы, доходы от источника без статуса агента и иные облагаемые доходы без удержания. Иностранный резидент или лицо, ставшее резидентом до 1 апреля, подает декларацию независимо от общих исключений этой статьи.

Общий срок — не позднее 1 апреля (ст. 397 НК) следующего года, а налог уплачивается не позднее 1 июня (ст. 398 НК). Налог разрешено перечислить в иностранной валюте с зарубежного банковского счета; сумму в сумах пересчитывают по курсу Центрального банка на дату уплаты.

Если иностранный резидент прекращает в течение года деятельность с декларируемым доходом и выезжает из Узбекистана, декларацию за период пребывания подают за один месяц до выезда. Налог по ней платят в течение пятнадцати дней после подачи. При выезде на постоянное жительство до 1 февраля текущего года декларация за текущий год не требуется.

Как зачесть налог, уплаченный за рубежом

Резидент может зачесть иностранный НДФЛ по окончании года на основании декларации. Право на зачет иностранного налога (ст. 399 НК) отсылает к условиям статьи 342 НК: доход облагается в Узбекистане, с соответствующим государством действует международный договор и есть документ об уплате или удержании налога. Зачет ограничен узбекским налогом (ст. 342 НК) на этот доход, а иностранный документ требует перевода на государственный язык.

Международный договор применяется к резидентам одного или обоих договаривающихся государств. Посредник, действующий для лица из третьей страны и не имеющий фактического права на доход, не получает договорную льготу по правилам статьи 6 НК.

Здесь приведены только общие правила зачета и договорной льготы. Материал о двойном налогообложении объясняет подтверждение резидентства, фактическое право на доход и применение конкретного соглашения. Он нужен, если один доход одновременно заявляют два государства.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

За текущий налоговый период письменное заявление подают налоговому агенту. Агент возвращает излишне удержанный налог (ст. 391 НК) безналично на указанный счет в течение трех месяцев за счет предстоящих перечислений НДФЛ. После окончания периода или при отсутствии агента заявление подают в налоговый орган вместе с годовой декларацией.

Если иностранец получил статус резидента в течение года, он вправе пересчитать и вернуть сумму, удержанную в статусе нерезидента, приложив документы о резидентстве. Для нерезидента, которому положена льгота по международному договору, предусмотрен возврат удержанного налога (ст. 401 НК).

Общая процедура сначала направляет переплату на имеющуюся задолженность: на пеню по этому налогу, затем на другие налоги и пени, затем на штрафы. При отсутствии задолженности сумму возвращают или засчитывают (ст. 103 НК) в счет будущих платежей.

Ответственность, изменения и проверка налогоплательщика

Ответственность за декларацию и уплату

Просрочка образует налоговую задолженность и пеню. Пеня начисляется (ст. 110 НК) со следующего дня после срока уплаты за каждый календарный день: 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка от неуплаченного налога. Неполная уплата из-за неправильного расчета или иных неправомерных действий при отсутствии специального состава влечет штраф 20% (ст. 224 НК) от недоимки.

Уклонение от подачи декларации, ее просрочка или заведомо искаженные данные влекут для гражданина штраф от 2.200.000 до 4.400.000 сум (ст. 174 КоАО). Если налоговый агент не удержал НДФЛ с нерезидента или неправомерно применил договорную льготу, он обязан внести неудержанный налог и пеню; место фактического платежа — внутри или за пределами страны — этого не меняет по правилам нерезидента (ст. 400 НК).

Пример. При недоимке 10 000 000 сумов штраф 20% составляет 2 000 000 сумов. Если условная ставка рефинансирования равна 14%, пеня за десять дней составит 10 000 000 × 14% / 300 × 10 = 46 667 сумов. Фактический расчет использует ставку, действовавшую в каждый день просрочки.

Ошибку можно исправить. После уведомления налогового органа изменения в декларацию вносят в течение десяти дней (ст. 396 НК). Если исправление подано до срока уплаты, ответственности нет; после срока освобождение возможно, если до обнаружения ошибки налоговым органом уплачены налог и соответствующая пеня.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• УП-180 от 04.10.2025 объявил с 1 января 2026 года специальный режим освобождения зарубежных доходов иностранных граждан от НДФЛ при уплате специального сбора и открытии предусмотренного счета или крипто-кошелька.
• ПКМ № 270 от 21.05.2026 утвердило административную процедуру, документы, сроки, основания отказа и досрочной отмены. Постановление начнет действовать только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.

Что проверить иностранцу перед расчетом налога

Соберите календарь въездов и выездов за последовательные двенадцать месяцев и документы о месте пребывания. Затем разделите доходы на узбекские и зарубежные, а внутри каждой группы — на зарплату и ГПХ, дивиденды и проценты, фрахт, имущественные, материальную выгоду и прочие доходы. Для каждой суммы зафиксируйте дату получения и курс Центрального банка.

Проверьте, удержал ли налог узбекский работодатель или другой агент, и запросите справку о доходах и удержании. По зарубежному доходу заранее получите документ иностранного компетентного органа об уплаченном налоге и перевод на государственный язык. Если статус изменился в течение года, подготовьте подтверждение резидентства для перерасчета.

Специальный режим не заменяйте ссылкой только на УП-180: сначала проверьте вступление в силу ПКМ № 270 и наличие требуемых изменений в Налоговом кодексе. До этого учитывайте зарубежный доход резидента по обычным правилам и отражайте его в декларации.

Частые вопросы

Сколько дней нужно прожить в Узбекистане, чтобы стать налоговым резидентом?

По общему правилу — более 183 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в нужном налоговом периоде. Статус возможен и при меньшем числе дней, если человек находился в Узбекистане дольше, чем в любом другом государстве. До истечения периода можно подать заявление с долгосрочным трудовым контрактом или иным подтверждением выполнения критериев.

Облагается ли в Узбекистане зарплата, полученная из-за рубежа?

У резидента зарубежная зарплата входит в мировой совокупный доход и обычно декларируется. У нерезидента облагается только доход из источника в Узбекистане, поэтому важны место и содержание экономической деятельности, а не только иностранный банковский счет. Уплаченный за рубежом налог можно зачесть при наличии международного договора, подтверждения уплаты и перевода документа, но только в пределах узбекского налога на этот доход.

Можно ли сейчас подать заявление на специальный налоговый режим?

УП-180 объявил режим и его финансовые условия, а ПКМ № 270 утвердило процедуру. Однако пункт 4 постановления связывает его вступление в силу с внесением соответствующих изменений в Налоговый кодекс. Поэтому до подачи заявления проверьте выполнение этого условия и фактический запуск государственной услуги. Одного платежа специального сбора или открытия счета недостаточно для законного освобождения зарубежных доходов.

Что делать, если иностранец стал резидентом в середине года?

Нужно пересчитать налоговый статус за соответствующий последовательный двенадцатимесячный период, включить в декларацию доходы, которые подлежат налогообложению как доходы резидента, и приложить документы о статусе. Налог, ранее удержанный в этом же периоде как с нерезидента, можно пересчитать и вернуть. При переезде или смене работы сохраните справки налоговых агентов и подтверждения дат въезда и выезда.

Кто отвечает, если работодатель не удержал НДФЛ с иностранца?

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. При неудержании он вносит в бюджет неудержанную сумму и связанную пеню. Это не отменяет обязанности иностранного гражданина декларировать доходы, которые облагаются по декларации. Если ошибка обнаружена самим налогоплательщиком, своевременная корректировка и уплата налога с пеней до уведомления налогового органа могут освободить от ответственности по правилам Налогового кодекса.