Налоговые льготы для работников в Узбекистане

Работник-резидент может не платить НДФЛ со всей выплаты или ее части, если она прямо указана в Налоговом кодексе: например, с лечения, учебы, некоторых подарков, материальной помощи и целевых расходов. Обычно льготу применяет работодатель по заявлению и подтверждающим документам; излишне удержанный налог можно вернуть.

Коротко:

• обычная зарплата облагается по ставке 12% (ст. 381 НК), а льгота исключает конкретную выплату или уменьшает налоговую базу;
• материальная помощь освобождается в пределах 5.739.200 сумов, а подарки в натуральной форме — в пределах 2.869.600 сумов за налоговый период;
• лечение, учеба, детский сад, ипотека и пенсионные взносы имеют разные условия: одного названия выплаты недостаточно;
• нерезидент платит с зарплаты те же 12% (ст. 382 НК), но перечисленные здесь льготы его базу обычно не уменьшают;
• сначала определите вид выплаты, затем передайте работодателю заявление и документы до расчета зарплаты.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Как устроены льготы по НДФЛ

Льгота для работника — это не единый вычет из зарплаты. Налоговый кодекс использует три разных механизма. Одни расходы работодателя вообще не считаются доходом (ст. 369 НК). Другие доходы сначала возникают, но освобождаются от налога (ст. 378 НК). Для отдельных категорий работников уменьшается совокупный доход (ст. 380 НК).

Объект НДФЛ — совокупный доход (ст. 365 НК). Поэтому порядок важен: бухгалтер сначала квалифицирует выплату, затем проверяет основание и лимит льготы, а остаток включает в налоговую базу. Лимиты, обозначенные ниже через МРОТ или БРВ, сайт пересчитывает по действующим величинам.

Налоговый период — календарный год (ст. 384 НК), поэтому годовые пределы считаются заново с января, а работодатель ведет расчет ежемесячно нарастающим итогом.

Пример. При зарплате 10 000 000 сумов и отсутствии льгот НДФЛ равен 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сумов, а к выплате остается 8 800 000 сумов. Если 3 000 000 сумов законно направлены на льготируемую цель, налоговая база составляет 7 000 000 сумов, НДФЛ — 840 000 сумов, а экономия — 360 000 сумов.

Эти правила рассчитаны прежде всего на резидента: база нерезидента определяется без льгот раздела (ст. 366 НК). Подробно ставки, налоговое резидентство и социальный налог разобраны в статье НДФЛ и социальный налог. Международные соглашения могут влиять на трансграничную ситуацию, но здесь они отдельно не рассматриваются.

Необлагаемые выплаты и льготы по НДФЛ

Какие выплаты работодателя не считаются доходом

Не каждая оплата в пользу сотрудника образует доход. В перечень расходов работодателя, которые не признаются доходом работника, входят:

• молоко, лечебно-профилактическое питание, питьевая вода, средства индивидуальной защиты и гигиены для предусмотренных законом условий труда;
• доставка работников к месту работы и обратно;
• специальная, форменная одежда и предусмотренное законом питание при исполнении обязанностей;
• переезд в другую местность и отдельные установленные выплаты специалистам в отдаленных районах;
• документально подтвержденные командировочные расходы и суточные в пределах норм;
• обучение студентов по прямому договору работодателя с образовательной организацией, а также переподготовка и повышение квалификации работника;
• компенсации вреда здоровью и смерти кормильца в предусмотренных законом пределах;
• общие расходы на условия труда и отдыха, которые нельзя отнести к доходу конкретного человека.

Если работодатель оплачивает личный расход сотрудника, возникает материальная выгода (ст. 376 НК). К ней относятся, в частности, оплата жилья, коммунальных услуг, детского сада, учебы, путевки или лечения. Такая сумма освобождается лишь при выполнении специального условия статьи 378; иначе бухгалтер удерживает НДФЛ.

Обычные премии относятся к стимулирующим выплатам (ст. 372 НК), а отпускные — к оплате неотработанного времени (ст. 374 НК). Назвать часть зарплаты «материальной помощью» недостаточно: значение имеют основание, документы и норма Кодекса. Оплата питания, проездных и компенсации сверх норм также входят в облагаемую оплату труда (ст. 373 НК).

Материальная помощь и подарки

Материальная помощь освобождается не во всех случаях. Помощь семье умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи не облагается в пределах 5.739.200 сумов. Такой же предел действует за налоговый период для помощи по основаниям статьи 377: при рождении ребенка, заключении брака, трудовом увечье или профзаболевании и при выдаче сельскохозяйственной продукции.

Подарок сотруднику освобождается в пределах 2.869.600 сумов за налоговый период, только если он получен в натуральной форме (ст. 378 НК). Денежная премия к празднику не становится подарком для целей льготы. Выплата сверх лимита облагается в превышающей части.

Помощь при чрезвычайном обстоятельстве в пределах подтвержденного ущерба не признается доходом (ст. 369 НК), поэтому годовой лимит материальной помощи к ней не применяется. Выходное пособие и перечисленные виды материальной помощи до применения освобождения относятся к прочим доходам (ст. 377 НК).

Пример. Если работодатель выдал подарок стоимостью 4.080.000 сумов, необлагаемая часть равна 2.869.600 сумов, а превышение — 1.210.400 сумов. НДФЛ с превышения составит 1.210.400 × 12%. Если в том же налоговом периоде уже был другой подарок, бухгалтер учитывает их совокупную стоимость.

Лечение, путевки и страхование

Работодатель может оплатить амбулаторное или стационарное лечение работника и его детей без НДФЛ. Льгота действует, когда деньги перечислены медорганизации безналично либо выданы работнику, члену семьи или родителям или зачислены на счет работника по медицинским документам (ст. 378 НК). Она охватывает лечение, медицинское обслуживание и технические средства для профилактики инвалидности и восстановления здоровья.

Не облагается также стоимость нетуристических путевок в учреждения Узбекистана: для лиц с инвалидностью, даже если они не работают у плательщика, и для детей работников до 16 лет, а учащихся — до 18 лет. В документах должны быть вид путевки, получатель, учреждение и фактическая оплата.

Отдельной общей льготы для добровольного страхования жизни сотрудника в действующем перечне нет. Если работодатель оплачивает личную страховую премию, безопасная исходная квалификация — материальная выгода; освобождение возможно лишь при наличии другого прямо применимого основания. Страховые возмещения, которые получает сам гражданин при наступлении страхового случая, — другой вид дохода и не равны взносу работодателя.

Оплата учебы и детского сада

Налоговый результат зависит от того, кто учится и как заключен договор. Прямой расход работодателя по договору с образовательной организацией на обучение студента, а также переподготовку или повышение квалификации работника не признается доходом (ст. 369 НК). Здесь работодатель покупает обучение, а не выдает сотруднику деньги.

Другой механизм действует, когда работник направляет начисленную зарплату или иной доход на свое обучение, обучение ребенка или супруга до 26 лет в организации профобразования или высшего образования Узбекистана либо на образовательный кредит и проценты. Такой направленный доход освобождается от НДФЛ (ст. 378 НК).

Для применения льготы у источника работник подает заявление, копию договора на обучение и, если используется образовательный кредит, кредитный договор. Работодатель удерживает сумму из начисленного дохода и перечисляет ее учебному заведению или банку; этот порядок подтверждения (п. 5 Положения № 2107) обосновывает неудержание налога. Если своей зарплаты не хватает, неиспользованную часть через налоговый орган может применить другой член семьи (п. 16 Положения № 2107), у которого есть право на льготу.

Родители могут направить доход на негосударственный детский сад или школу без НДФЛ в пределах 3 000 000 сумов в месяц на каждого ребенка. Тот же лимит действует для оплаты дневного ухода за ребенком с инвалидностью в возрасте от 3 до 18 лет.

Пример. Родитель просит перечислять детскому саду 4 000 000 сумов в месяц из зарплаты. При наличии договора и заявления 3 000 000 сумов освобождаются, а 1 000 000 сумов превышения включается в базу; НДФЛ с превышения равен 120 000 сумов.

Ипотека, пенсионные взносы и инвестиционный счет

Работник может направить облагаемый доход на несколько долгосрочных целей, но у каждой свои условия.

Условия ипотечной, пенсионной и инвестиционной льгот установлены в перечне целевых расходов (ст. 378 НК). Для ипотеки лимит общий для заемщика и созаемщиков; субсидия на первоначальный взнос или проценты обязательна, кроме предусмотренного Кодексом случая молодых супругов.

Для добровольного накопительного пенсионного взноса сотрудник подает работодателю письменное заявление. Сумма не может превышать начисленный доход, а работодатель перечисляет ее не позднее выплаты зарплаты (п. 6 Положения № 2111). Обязательные накопительные взносы, доход по ним и пенсионные выплаты не облагаются налогами (ст. 14 Закона № 702-II).

Пример. Работник направляет на инвестиционный счет 27.200.000 сумов в месяц. За пять месяцев это 136.000.000 сумов — весь годовой предел. Шестой взнос уже не помещается в льготу. Для ипотеки годовой расчет аналогичен: совокупные платежи заемщика и созаемщиков сравниваются с 108.800.000 сумов.

Пример. Если документально подтвержденная переподготовка стоит 4.400.000 сумов, льготируется 3.520.000 сумов, а 880.000 сумов остаются в налоговой базе. НДФЛ с превышения равен 880.000 × 12%.

Льготы для отдельных работников

Для некоторых работников освобождается не отдельная выплата, а часть ежемесячного совокупного дохода. Перечень льготных категорий (ст. 380 НК) закрытый.

Если человек имеет несколько оснований, он выбирает одно. Право действует с месяца его возникновения. Об утрате основания работник обязан сообщить работодателю в течение 15 дней.

Пример. У работника с инвалидностью II группы зарплата 8 000 000 сумов. Налоговая база равна 8 000 000 − 4.080.000 сумов, но не меньше нуля; НДФЛ составляет 12% от остатка. Для категории с лимитом 1.917.600 расчет тот же, меняется только сумма уменьшения.

Как оформить и вернуть льготу

Как оформить льготу у работодателя

Начните с бухгалтерии по основному месту работы. Для категориальной льготы нужны заявление и документ, указанный для соответствующей категории; без основного места работы она применяется по декларации. Работодатель хранит подтверждения не менее трех лет (ст. 84 НК) после окончания периода, в котором выполнялись условия.

Для целевой оплаты приложите договор, счет или справку получателя и укажите сумму, которую нужно перечислить из начисленного дохода. Деньги направляют прямо учебному заведению, банку, клинике или иному получателю, если именно такой порядок установлен для льготы. Простая компенсация уже понесенного личного расхода подходит только тогда, когда норма прямо допускает выплату работнику и определяет документы.

Работодатель исчисляет НДФЛ с облагаемого дохода работника (ст. 387 НК) и обязан учитывать доходы, использованные льготы и удержанный налог в регистрах. При смене основной работы передайте новому работодателю справку о доходах и удержанном налоге до первой зарплаты; без нее отдельные льготы временно не применяются, затем возможен перерасчет налога (ст. 388 НК). По требованию работника работодатель выдает справку о доходах (ст. 386 НК).

Проверьте расчетный листок: в нем должны совпадать начисленный доход, сумма целевого перечисления, необлагаемый предел, налоговая база и НДФЛ. Правила начисления зарплаты и удержаний отдельно объяснены в статье Расчет и выплата зарплаты.

Как вернуть излишне удержанный налог

Если бухгалтер удержал больше НДФЛ в текущем календарном году, подайте работодателю письменное заявление и банковские реквизиты. Налоговый агент возвращает сумму безналично в течение трех месяцев (ст. 391 НК) за счет будущих перечислений НДФЛ.

Когда налоговый период закончился или налогового агента уже нет, заявление подается в налоговый орган вместе с декларацией. К декларации прикладывают справки налоговых агентов и документы на льготу; после уведомления об ошибке исправленную декларацию подают в течение десяти дней (ст. 396 НК). Общий срок обращения за возвратом — три года (ст. 104 НК), а возврат удержанного налога возможен независимо от постановки гражданина на налоговый учет (ст. 105 НК).

Декларация о совокупном годовом доходе подается не позднее 1 апреля (ст. 397 НК) следующего года. Если после перерасчета остается налог к уплате, его перечисляют не позднее 1 июня (ст. 398 НК). Для возврата подготовьте расчет, заявление, справку работодателя и документы, подтверждающие основание и оплату.

Что изменилось в 2026 году

• ЗРУ-1129 от 17 апреля 2026 года (ст. 3 Закона) распространил льготу на оплату дневного ухода за детьми с инвалидностью в возрасте от 3 до 18 лет. Лимит — 3 000 000 сумов в месяц на каждого ребенка.
• Закон вступил в силу со дня опубликования (ст. 7 Закона). Поэтому при перерасчете прошлых месяцев нужно учитывать дату платежа и действовавшую на нее редакцию.

Частые вопросы

Какие налоговые льготы положены работающему человеку?

Основные группы — необлагаемые расходы работодателя, освобождение целевых выплат и уменьшение дохода для отдельных категорий. На практике чаще применяются лечение, учеба, детский сад, ипотека, пенсионные взносы, материальная помощь и подарки. Но льгота возникает не из названия выплаты: нужно проверить получателя, назначение, лимит, способ оплаты и подтверждающие документы.

Можно ли получить льготу за обучение после оплаты?

Да, если расходы и плательщик соответствуют условиям. Подайте работодателю заявление до удержания НДФЛ, чтобы деньги были перечислены учебному заведению или банку из начисленного дохода. Если налог уже удержан, документы можно приложить к декларации и заявлению о возврате. Неиспользованную часть вправе применить другой имеющий право член семьи.

Облагается ли материальная помощь работнику?

Зависит от основания. Помощь в связи со смертью, рождением ребенка, браком, трудовым увечьем и некоторыми другими событиями освобождается в пределах 5.739.200 сумов. Помощь при чрезвычайном обстоятельстве в пределах фактического ущерба вообще не признается доходом. Выплата к отпуску или празднику без предусмотренного основания обычно облагается как часть оплаты труда.

Можно ли применить две льготы одновременно?

Льготы по разным выплатам могут сочетаться: например, работник вправе одновременно направить доход на учебу и получить необлагаемую оплату лечения, если выполнены условия каждой нормы. Но человек с несколькими основаниями из перечня отдельных категорий выбирает только одно ежемесячное уменьшение дохода. Один и тот же расход дважды из базы не исключается.

Что делать, если работодатель не применил льготу?

Сначала передайте бухгалтерии заявление, подтверждающие документы и просьбу о перерасчете. За текущий налоговый период переплату возвращает работодатель. После окончания года или при отсутствии налогового агента обращайтесь в налоговый орган с декларацией, справкой о доходах, расчетом и банковскими реквизитами. Сохраните доказательство передачи документов и полученный ответ.