Налог у источника с нерезидентов в Узбекистане: ставки и соглашения

Узбекский налоговый агент удерживает налог при каждой выплате иностранной компании дохода из источника в Узбекистане (ст. 351 НК), если доход не связан с ее постоянным учреждением. Внутренние ставки (ст. 353 НК) — 0%, 6%, 10% или 20%; международное соглашение может их снизить.

Коротко:

• дивиденды, проценты и страховые премии облагаются по ставке 10%, международная связь и фрахт — 6%, два специальных финансовых дохода — 0%, остальные доходы — по ставке 20% (ст. 353 НК);
• компания или другой налоговый агент подает расчет до 20-го числа следующего месяца, а обычно перечисляет налог на следующий день (ст. 355 НК) после выплаты;
• пониженную ставку или освобождение по международному соглашению применяют, если подтверждение резидентства получено не позднее выплаты (ст. 357 НК);
• до платежа определите вид дохода, связь с постоянным учреждением и право получателя на договорную льготу.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Облагаемые доходы и налоговые агенты

Какой нерезидент и какой доход подпадают под удержание

Эта статья относится к иностранным юридическим лицам. Юридическое лицо, которое не является налоговым резидентом Узбекистана, признается нерезидентом (ст. 33 НК), а нерезидент с доходом из источника в стране — плательщиком налога на прибыль (ст. 294 НК).

Удержание у источника применяется одновременно при трех условиях:

1. получатель — иностранное юридическое лицо или иностранная структура без образования юридического лица;
2. выплата относится к доходу из источника в Узбекистане;
3. доход не связан с постоянным учреждением получателя в Узбекистане.

Если доход относится к постоянному учреждению, действует другой порядок: нерезидент рассчитывает налог с прибыли с учетом доходов и вычетов. Здесь рассматривается только налог, который удерживает плательщик дохода.

Эта статья не рассчитывает прибыль постоянного учреждения. Материал о постоянном учреждении объясняет, когда деятельность иностранной компании образует налоговое присутствие и как оно регистрируется. Он нужен, если специалисты нерезидента работают в Узбекистане или несколько договоров составляют один проект.

Какие доходы нерезидента облагаются у источника

Перечень широкий: он охватывает не только дивиденды и роялти, но также отдельные услуги, имущественные сделки и неденежные выгоды. Перечень доходов (ст. 351 НК) включает:

Чистая закупка товара в Узбекистане и ввоз товара не создают такого дохода при соблюдении условий статьи 351: поставка идет не из мест хранения в Узбекистане, а товар не продается через постоянное учреждение нерезидента. Услуги за пределами страны также не включаются, кроме прямо названных в статье категорий.

Если один договор включает услуги внутри и за пределами Узбекистана, цену нужно обоснованно распределить по каждому виду и подтвердить заверенными нерезидентом учетными документами. Без распределения налогом облагается вся выплата. Стоимость сопутствующих монтажных, пусконаладочных или учебных услуг тоже нельзя скрыть в общей цене оборудования: при отсутствии отдельной цены используется рыночная стоимость услуг.

Кто удерживает налог и в какой момент

Налоговым агентом становится тот, кому Кодекс поручает рассчитать, удержать и перечислить налог. К агентам относятся юридические лица и ИП (ст. 352 НК), постоянные учреждения и представительства нерезидентов, а также покупатели определенного имущества у нерезидента.

Налог удерживается при каждой выплате. Выплата — это не только банковский перевод или наличные. К ней относятся передача ценных бумаг, доли, товара или другого имущества, отступное, зачет встречного требования, зачет при уступке, новация, прощение долга и прекращение обязательства из-за невозможности исполнения либо совпадения должника и кредитора.

При неденежной выплате или взаимозачете агент перечисляет исчисленный налог в бюджет и уменьшает на него неденежный доход нерезидента. Если агент заплатил налог из собственных средств, не удержав его из выплаты, обязанность по удержанию и перечислению все равно признается исполненной, но экономическая цена договора для плательщика возрастает.

Ставки и расчет

Ставки налога на доходы нерезидента

Внутренние ставки зависят от дохода (ст. 353 НК), а не от страны регистрации иностранной компании. Страна имеет значение на следующем этапе — при проверке международного соглашения.

Пример. Узбекская компания должна иностранному консультанту 100 000 000 сумов за технические услуги, оказанные в Узбекистане. Если соглашение не дает льготу, ставка составляет 20%: 100 000 000 × 20% = 20 000 000 сумов налога. Нерезиденту перечисляют 80 000 000 сумов, а 20 000 000 сумов — в бюджет. Если выплата в валюте, налог считают в сумах по курсу Центрального банка на дату выплаты.

Для дивидендов есть специальное уменьшение. Налог с выплаты нерезиденту можно уменьшить на ранее уплаченный налог с дивидендов, полученных узбекской компанией, если доля нерезидента составляет не менее 25% (ст. 354 НК), он непрерывно владел ею не менее 365 календарных дней, сумма не учитывалась раньше и агент получил документы об уплате.

Как определить налоговую базу и сумму удержания

Налоговый агент определяет базу отдельно (ст. 354 НК) по каждой выплате. В большинстве категорий это выплачиваемый доход без вычета расходов нерезидента. Вычет стоимости допускается там, где статья 351 или 356 прямо устанавливает положительную разницу.

К таким специальным базам относятся:

• продажа акций, долей, недвижимости, предприятия и инвестиционных паев — цена продажи минус подтвержденная стоимость приобретения;
• продажа товара нерезидента через посредника — сумма, причитающаяся нерезиденту, минус подтвержденная стоимость приобретения товара;
• экспедирование — положительная разница между полученным от клиента и подтвержденной выплатой перевозчику; без первичных документов облагается вся сумма;
• уступка требования — положительная разница, рассчитанная по специальным правилам статьи 351.

Налог рассчитывается и перечисляется в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату выплаты. Для имущественной сделки статья 356 устанавливает отдельные даты пересчета, поэтому ее нельзя считать по обычному алгоритму платежа за услуги.

Освобождения, соглашения и документы

Когда удержание не применяется

Удерживать налог не нужно в четырех случаях: доход относится к постоянному учреждению и у агента есть заверенная налоговым органом справка о постановке нерезидента на учет; Кодекс устанавливает ставку 0%; доход по соглашению о разделе продукции освобожден законом; применимое международное соглашение освобождает доход при наличии необходимых подтверждений.

Одно указание в договоре на постоянное учреждение не заменяет подтверждение. Нерезидент должен уведомить агента о связи дохода с учреждением, а агент — иметь заверенную справку (ст. 354 НК). Если доход от деятельности с признаками постоянного учреждения был обложен до его регистрации, удержанный налог можно зачесть после постановки (ст. 350 НК) при наличии подтверждающих документов.

Как применить соглашение об избежании двойного налогообложения

Международное соглашение проверяют по стране налогового резидентства получателя и по конкретному виду дохода. Оно может сохранить внутреннюю ставку, ограничить ее или оставить право налогообложения только одному государству.

Для льготы получатель передает налоговому агенту подтверждение резидентства не позднее даты выплаты. По дивидендам, процентам и роялти он также должен иметь фактическое право на доход. Такое право означает возможность самостоятельно распоряжаться доходом (ст. 6 НК); компания-посредник с ограниченными полномочиями, без самостоятельных функций и рисков фактическим получателем не признается.

При платеже через посредника нужны договор и документы с суммой каждого фактического получателя, его именем или наименованием, иностранным налоговым номером и номером государственной регистрации при наличии. Для одного или связанных проектов услуг агент должен также проверить, не возникло ли постоянное учреждение. Если оно возникло, освобождение прибыли (ст. 357 НК) как дохода без постоянного учреждения применять нельзя.

Здесь не приводятся ставки всех международных соглашений: они различаются по государствам, видам дохода, доле участия и другим условиям. Статья о двойном налогообложении показывает порядок выбора соглашения, проверки применимости и устранения повторного налога. Она нужна до выплаты дивидендов, процентов, роялти или платы за услуги.

Какие документы запросить у нерезидента

Для применения соглашения нужен официальный документ, подтверждающий резидентство получателя. Кодекс принимает три формы документа (ст. 358 НК):

1. оригинал компетентного органа иностранного государства с консульской легализацией или апостилем;
2. нотариально засвидетельствованную копию такого оригинала;
3. бумажную копию официального электронного документа, размещенного на ресурсе компетентного органа.

Легализация не требуется для документа на официальном ресурсе иностранного органа, а также когда иной порядок установлен международным соглашением или договоренностью компетентных органов. Если период в документе не указан, резидентство подтверждается только в календарном году его выдачи или размещения.

Рабочее досье налогового агента должно позволять проверить получателя и расчет: договор и приложения, документы об оказанных услугах или переданном имуществе, дату и форму выплаты, выбранную категорию дохода, базу, ставку, валютный курс, подтверждение резидентства и фактического права на доход, а при постоянном учреждении — заверенную справку о постановке на учет. Общая обязанность агента — вести учет по каждому получателю и хранить документы, необходимые для контроля.

Уплата, отчетность и покупка имущества

Когда перечислить налог и подать расчет

Срок зависит от обязанности и вида налогового агента. Сроки отчетности и уплаты (ст. 355 НК) различаются:

Обязанность сообщить о невозможности удержания и сумме задолженности следует из общих обязанностей агента (ст. 23 НК). Сообщение не заменяет расчет там, где обязанность представить его уже возникла.

Как удержать налог при покупке имущества у нерезидента

Покупатель акций, доли, недвижимости, предприятия как имущественного комплекса или инвестиционных паев может сам стать налоговым агентом. База равна положительной разнице (ст. 356 НК) между ценой продажи и документально подтвержденной стоимостью приобретения. Без документов налог удерживается со всей цены продажи.

До регистрации права покупатель подает расчет в налоговый орган по месту регистрации компании, нахождения недвижимости, регистрации предприятия или доверительного управляющего — в зависимости от объекта. К расчету прикладываются договор купли-продажи и документы о стоимости приобретения. Налоговый орган в течение 10 рабочих дней выдает платежное извещение либо справку об отсутствии задолженности.

Налог нужно уплатить до регистрации права. После подтверждения оплаты налоговый орган в течение одного рабочего дня выдает справку, без которой регистрирующий орган не оформляет переход права.

Для акций и инвестиционных паев на биржевом или организованном внебиржевом рынке действует иной механизм: агентом является расчетно-клиринговая палата, которая удерживает налог при расчетах и по требованию продавца выдает справку о сумме сделки и налога.

Возврат, ответственность и проверка перед выплатой

Как вернуть излишне удержанный налог

Если международное соглашение давало льготу, но налог уже удержан, фактический получатель вправе потребовать возврат по правилам главы 12 (ст. 357 НК). Заявление об излишне уплаченном налоге можно подать в течение трех лет (ст. 104 НК). При отсутствии задолженности обычный срок возврата после заявления составляет 15 дней.

Для продажи акций на биржевом или организованном внебиржевом рынке действует специальный порядок. Продавец подает в налоговый орган по месту учета агента заявление, копии документов о цене реализации и приобретения, а также справку налогового агента (п. 8 Положения № 2892). Представитель дополнительно прикладывает доверенность.

Если заявление подано в течение 30 дней после перечисления удержанного налога на валютный счет, возврат возможен в той же валюте. После 30 дней, но в пределах срока давности, сумма возвращается в национальной валюте (п. 19 Положения № 2892).

Что будет за неудержание и просрочку

Если агент не удержал налог, он обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пеню (ст. 346 НК). Пеня начисляется за каждый календарный день после срока уплаты; дневная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования (ст. 110 НК) Центрального банка от недоимки.

Общая норма о неуплате или неполной уплате вследствие неправильного расчета либо иных неправомерных действий предусматривает штраф 20% (ст. 224 НК) от неуплаченной суммы, если состав не подпадает под другие специальные статьи. За несвоевременную налоговую отчетность КоАО устанавливает административный штраф (ст. 175 КоАО) для должностного лица в размере 4.400.000 сумов, а для микрофирм и малых предприятий — 1.320.000 сумов.

Проверка перед выплатой нерезиденту

До закрытия платежа налоговому агенту полезно пройти один и тот же контрольный маршрут:

1. подтвердить, что получатель — иностранное юридическое лицо, а не физическое лицо;
2. определить, входит ли выплата в перечень доходов из источников в Узбекистане;
3. проверить связь дохода с постоянным учреждением и наличие заверенной справки;
4. выбрать категорию дохода, налоговую базу и внутреннюю ставку;
5. проверить действующее соглашение, резидентство и фактическое право на доход;
6. зафиксировать дату выплаты, курс и расчет удержания;
7. поставить сроки перечисления и отчетности в налоговый календарь;
8. сохранить подтверждения, на которых основано неудержание, освобождение или пониженная ставка.

Не смешивайте этот порядок с налогом на доходы иностранного физического лица. Для работников и других физических лиц действуют отдельные ставки, база и отчетность; они разобраны в статье о НДФЛ и социальном налоге.

Частые вопросы

Какая ставка налога на доход нерезидента у источника выплаты?

По внутренним правилам ставка зависит от вида дохода: 10% применяется к дивидендам, процентам и страховым премиям, 6% — к международной связи и фрахту, 0% — к двум специальным финансовым категориям, 20% — к иным доходам. Затем нужно проверить международное соглашение со страной резидентства получателя: оно может предусмотреть пониженную ставку или освобождение.

Нужно ли удерживать налог с услуг иностранной компании?

Да, если услуги относятся к перечисленным в статье 351 доходам из источников в Узбекистане и не связаны с постоянным учреждением. Технические услуги включают управленческие, технические и консультационные услуги. Для иных услуг важно место оказания. Если единый договор охватывает работы внутри и за пределами Узбекистана, стоимость нужно обоснованно распределить и подтвердить документами, иначе облагается вся выплата.

Можно ли получить сертификат резидентства после выплаты?

Для немедленного применения освобождения или пониженной ставки подтверждение должно быть у налогового агента не позднее даты выплаты. Документ, полученный позже, не исправляет первоначальное удержание автоматически. Фактический получатель может использовать процедуру возврата излишне удержанного налога, подтвердив право на международное соглашение и соблюдая правила главы 12 Налогового кодекса.

Кто платит налог, если его не удержали из выплаты?

Обязанность перед бюджетом остается у налогового агента: он вносит неудержанную сумму и соответствующую пеню. Кодекс также признает обязанность исполненной, когда агент заплатил исчисленный налог из собственных средств без удержания из дохода нерезидента. Это не отменяет возможных последствий просрочки и неверного расчета, поэтому основание ставки и дата платежа должны быть документированы до перечисления дохода.

Удерживается ли налог при покупке доли у иностранной компании?

Да, покупатель может быть налоговым агентом. При наличии документов база равна положительной разнице между ценой продажи и стоимостью приобретения доли; без документов налог считают со всей цены продажи. Расчет и документы подаются до регистрации перехода права, а налог уплачивается до оформления. Для биржевой продажи акций и инвестиционных паев действует специальный порядок через расчетно-клиринговую палату.