Контролируемые иностранные компании в Узбекистане

Контролируемая иностранная компания (КИК) — иностранная компания или структура без юридического лица, которую контролирует налоговый резидент Узбекистана. Контролирующее лицо уведомляет налоговый орган, рассчитывает свою долю нераспределенной прибыли и, если нет освобождения, включает ее в базу налога на прибыль или НДФЛ.

Коротко:

• Контроль возникает при доле более 25% (ст. 40 НК) либо более 10%, когда резиденты Узбекистана вместе владеют более 50%.
• Уведомление об участии подают в течение месяца (ст. 209 НК), а уведомление о КИК — не позднее 20 марта следующего года.
• В налоговую базу включают долю прибыли КИК, которая превышает 300 млн сумов (ст. 208 НК), если освобождение не применяется.
• За невключение прибыли в базу предусмотрен штраф: 20% неуплаченного налога (ст. 227 НК), но не менее 10 млн сумов.
• Для владельца результат определяется отдельно по каждой КИК: доля прибыли, освобождения, иностранный налог и подтверждающие документы не смешиваются между компаниями.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Что такое контролируемая иностранная компания

КИК признается иностранное юридическое лицо (ст. 39 НК), которое одновременно не является налоговым резидентом Узбекистана и контролируется юридическим или физическим лицом — налоговым резидентом Узбекистана. Тот же режим распространяется на иностранную структуру без образования юридического лица, если ее контролируют резиденты Узбекистана.

Резидентство управляющей компании инвестиционного фонда само по себе не превращает фонд в КИК этой управляющей компании. Это правило действует также при управлении фондом управляющим партнером или иным лицом. Поэтому статус фонда и статус его управляющего оцениваются раздельно.

Сначала нужно проверить налоговое резидентство самой иностранной компании. Иностранное юридическое лицо, фактически управляемое из Узбекистана (ст. 33 НК), может быть признано узбекским налоговым резидентом, если международный договор не устанавливает иное. В таком случае первый признак КИК — иностранное нерезидентство — не выполняется.

Кто признается контролирующим лицом

Контролирующим лицом является юридическое или физическое лицо — налоговый резидент Узбекистана, если его доля в иностранной компании составляет:

• более 25%;
• более 10%, когда совокупная доля всех налоговых резидентов Узбекистана в этой компании превышает 50%.

Эти пороговые условия (ст. 40 НК) не исчерпывают понятие контроля. Лицо с меньшей долей также признается контролирующим, если оно оказывает или может оказывать определяющее влияние на решения о распределении чистой прибыли в собственных интересах либо в интересах взаимосвязанных членов семьи. Такое влияние может следовать из участия, договора управления или иных отношений.

Для физического лица доли суммируются с долями взаимосвязанных членов семьи (ст. 37 НК): супруга или супруги, родителей и усыновителей, родителей супруга, детей, полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекуна или попечителя и подопечного.

Учредитель иностранной структуры без образования юридического лица по общему правилу считается контролирующим лицом. Он не считается таким лицом, только если одновременно не вправе получать доход структуры, распоряжаться им, сохранять право на переданное имущество и осуществлять контроль. Безотзывность передачи активов должна подтверждаться законодательством юрисдикции или учредительными документами структуры.

Как рассчитать прямую и косвенную долю

Доля участия равна сумме прямого и косвенного участия (ст. 38 НК). Прямая доля — принадлежащие лицу голосующие акции или доля в уставном капитале. Если определить ее так невозможно, доля устанавливается пропорционально числу участников.

Косвенную долю рассчитывают по каждой цепочке владения:

1. определяют все последовательности участия от контролирующего лица до иностранной компании;
2. устанавливают прямую долю на каждом звене;
3. перемножают доли внутри каждой цепочки;
4. складывают результаты по всем цепочкам.

Пример. Резидент Узбекистана владеет 60% компании A, а компания A — 50% иностранной компании B. Косвенная доля резидента в B равна 60% × 50% = 30%. Она превышает порог 25%, поэтому при выполнении остальных условий резидент является контролирующим лицом B.

Краткосрочные операции РЕПО и займа ценными бумагами сроком не более года учитываются по специальным правилам: бумаги по общему правилу остаются у первоначального продавца или кредитора. Дополнительные обстоятельства участия может определить суд.

Какие уведомления и в какие сроки подают

Налоговый резидент сообщает об участии в иностранном юридическом лице, об учреждении иностранной структуры без юридического лица и о КИК, которую он контролирует. Это два разных уведомления с разными основаниями и сроками.

Уведомления направляют в налоговый орган по месту учета в электронной форме. Физическое лицо вправе подать их на бумажном носителе. Форму, правила заполнения и порядок представления утверждает Кабинет Министров.

Что указывают в уведомлении

В уведомлении об участии указывают пять групп сведений (ст. 209 НК):

1. дату возникновения основания для подачи;
2. наименование иностранного юридического лица или структуры;
3. регистрационный номер и иностранный налоговый код при их наличии;
4. долю участия, а при косвенном владении — каждое звено цепочки и долю в нем;
5. дату прекращения участия, когда оно прекращено.

Уведомление о КИК содержит:

1. период, за который оно подается;
2. наименование компании или структуры;
3. регистрационный номер и иностранный налоговый код при наличии;
4. последний день финансового года КИК;
5. дату составления финансовой отчетности и дату окончания иностранного налогового периода;
6. дату аудиторского заключения, если аудит обязателен;
7. долю и цепочку прямого или косвенного участия;
8. основания признания налогоплательщика контролирующим лицом;
9. основания освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Если после подачи обнаружены неполные сведения, неточность или ошибка, налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление.

Что происходит по требованию налогового органа

Если налоговый орган располагает сведениями о контроле, но уведомление не подано, он требует представить пояснения или уведомление. Требование нужно исполнить в течение 20 календарных дней (ст. 209 НК) со дня получения. Источником сведений может быть в том числе обмен информацией с иностранными компетентными органами.

Налогоплательщик вправе приложить документы, показывающие отсутствие контроля, а налоговый орган обязан рассмотреть пояснения и документы. Если основания контроля сохраняются, должностное лицо направляет уведомление о признании лица контролирующим.

Такое уведомление можно оспорить в суде в течение трех месяцев с даты получения. О подаче заявления нужно сообщить налоговому органу в течение трех дней. До вступления судебного акта в силу лицо не признается контролирующим. Если уведомление не оспорено, через три месяца лицо считается признавшим себя контролирующим, и к нему применяются правила о КИК.

Как рассчитывается прибыль КИК

Прибыль или убыток КИК определяют одним из двух способов (ст. 331 НК):

• по неконсолидированной годовой финансовой отчетности страны регистрации; в расчет берут прибыль до налогообложения;
• по правилам раздела XI Налогового кодекса для юридических лиц.

Финансовый метод доступен, если КИК находится в государстве с налоговым соглашением и обменом информацией с Узбекистаном либо по отчетности есть аудиторское заключение без отрицательного мнения и отказа от мнения. Если местное право не регулирует отчетность, используют МСФО или иные признанные международные стандарты. При добровольном выборе налогового метода его применяют не менее пяти налоговых периодов и закрепляют в учетной политике контролирующего лица.

Прибыль в иностранной валюте пересчитывают по среднему курсу Центрального банка за период годовой отчетности. Для расчета по правилам НК применяется средний курс за соответствующий календарный год.

При финансовом методе из расчета исключают:

• переоценку долей, паев, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• прибыль или убыток дочерних и ассоциированных организаций, кроме дивидендов;
• расходы на формирование резервов и доходы от их восстановления с предусмотренными НК корректировками.

Убыток по годовой отчетности можно переносить без ограничения срока. Однако перенос невозможен, если за период возникновения убытка не было уведомления о КИК. Базу рассчитывают отдельно по каждой контролируемой компании.

Прибыль КИК уменьшается на дивиденды (ст. 208 НК), выплаченные в следующем календарном году, включая промежуточные дивиденды за финансовый год. Для структуры без юридического лица вычитается прибыль, распределенная контролирующим лицам и другим бенефициарам.

Как облагается прибыль и какие документы нужны

Нераспределенная прибыль КИК признается доходом контролирующего лица. Юридическое лицо (ст. 203 НК) включает ее в базу налога на прибыль, физическое лицо — в базу налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Прибыль учитывается пропорционально доле на дату решения о распределении, а если решения нет до 31 декабря — по доле на конец финансового периода.

Сумма, приходящаяся на контролирующее лицо по конкретной КИК, включается в базу, только когда она превышает 300 млн сумов. Для юридического лица применяется общая ставка 15% (ст. 337 НК), для физического лица — 12% (ст. 381 НК).

Пример. Прибыль КИК до налогообложения — 1 млрд сумов, выплаченные дивиденды — 200 млн сумов, доля узбекского юридического лица — 40%. Нераспределенная прибыль равна 800 млн сумов, доля контролирующего лица — 320 млн сумов. Она превышает порог 300 млн сумов; налог по ставке 15% составляет 48 млн сумов до зачета подтвержденного иностранного налога.

К отчетности прикладывают:

• финансовую отчетность КИК за соответствующий период либо иные документы, если отчетность отсутствует;
• аудиторское заключение, когда аудит обязателен по иностранному праву или корпоративным документам либо проведен добровольно.

Документы на иностранном языке переводят на государственный язык. Если аудиторское заключение невозможно подать одновременно, его представляют не позднее месяца со дня составления, указанного в уведомлении о КИК.

Юридическое лицо подает годовую отчетность по налогу на прибыль не позднее 1 марта (ст. 339 НК) следующего года. Физическое лицо декларирует зарубежный доход не позднее 1 апреля (ст. 397 НК), а налог по декларации платит не позднее 1 июня (ст. 398 НК).

Когда прибыль КИК освобождается от налога

Освобождение действует, если выполнено хотя бы одно условие (ст. 204 НК):

1. КИК — некоммерческая организация, которая по праву своей юрисдикции не распределяет прибыль;
2. КИК является активной иностранной компанией или активной иностранной холдинговой компанией;
3. эффективная ставка налога на ее прибыль не ниже общей ставки налога на прибыль в Узбекистане;
4. КИК — банк или страховая организация, действующие на основании лицензии или специального разрешения.

Для активной компании и активного холдинга государство постоянного нахождения не должно входить в перечень офшорных юрисдикций. Для освобождения по эффективной ставке, а также для банка или страховщика требуется налоговое соглашение между соответствующим государством и Узбекистаном. Все основания подтверждаются документами; необходимую часть иностранных документов переводят на государственный язык.

Активная иностранная компания имеет не более 20% (ст. 205 НК) пассивных доходов. Для активного холдинга узбекское контролирующее юридическое лицо должно прямо владеть не менее 75% не менее 365 последовательных дней. Пассивные доходы холдинга, кроме дивидендов от активных компаний, не превышают 5%, а прямая доля холдинга в каждой такой активной компании составляет не менее 50% не менее 365 дней.

К пассивным относятся следующие доходы (ст. 206 НК):

1. дивиденды;
2. распределение прибыли или имущества, включая ликвидацию;
3. проценты по долговым обязательствам;
4. роялти;
5. реализация акций, долей и уступка прав в иностранных структурах;
6. операции с производными финансовыми инструментами;
7. реализация недвижимости;
8. аренда, субаренда и лизинг, кроме указанного в НК транспорта для международных перевозок;
9. реализация или погашение инвестиционных паев;
10. консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, обработка информации и научно-исследовательские работы;
11. предоставление персонала;
12. доходы, аналогичные перечисленным;
13. прочие доходы, которые для этой классификации признаются активными.

Эффективная ставка — отношение иностранных налогов (ст. 207 НК), начисленных с прибыли КИК и ее подразделений и удержанных у источника, к общей прибыли компании с подразделениями. Если доходов нет либо общая прибыль равна нулю или отрицательна, ставка не рассчитывается, а условие освобождения считается выполненным.

Также не включается в базу прибыль, которую по законодательству юрисдикции КИК нельзя распределить и необходимо направить на увеличение уставного капитала.

Как зачесть налог, уплаченный за рубежом

Налог, рассчитанный в Узбекистане с прибыли КИК, уменьшается пропорционально доле (ст. 331 НК) на налог с этой прибыли, начисленный по иностранному законодательству, включая налог у источника выплаты. Учитывается также налог на прибыль постоянного представительства КИК в Узбекистане.

Иностранный налог нужно подтвердить документами. Если с соответствующим государством нет налогового соглашения, подтверждение должен заверить иностранный компетентный орган по налоговому контролю. Это специальное уменьшение налога по прибыли КИК; оно не заменяет расчет самой прибыли и доли контролирующего лица.

Какая ответственность предусмотрена

Если контролирующее лицо не включило долю прибыли КИК в налоговую базу и из-за этого не уплатило или недоплатило налог, штраф составляет 20% неуплаченной суммы, но не менее 10 млн сумов (ст. 227 НК). Штраф применяется и к юридическому, и к физическому лицу.

Статья о специальном штрафе связывает ответственность именно с невключением прибыли и налоговой недоимкой. Неподанное уведомление запускает отдельную процедуру требования, пояснений и возможного признания лица контролирующим. Эти последствия не следует смешивать.

Что проверить владельцу иностранной компании

Проверку проводят в следующей последовательности:

1. установить, является ли владелец налоговым резидентом Узбекистана;
2. проверить, не стала ли сама иностранная компания узбекским резидентом из-за места управления;
3. составить все цепочки прямого и косвенного владения, включая семейные доли физического лица;
4. оценить фактическое влияние на распределение прибыли, даже если доля ниже порога;
5. раздельно определить прибыль и освобождение по каждой КИК;
6. собрать финансовую отчетность, аудиторское заключение, переводы и подтверждение иностранного налога;
7. сверить даты уведомлений и налоговой отчетности.

Место фактического управления возникает, если исполнительный орган регулярно работает из Узбекистана либо главные руководители преимущественно управляют отсюда (ст. 34 НК). Подготовка решений собрания участников, заседаний совета директоров, стратегическое планирование, консолидированная отчетность, внутренний аудит и отдельные контрольные функции сами по себе не создают такого места управления.

Эта статья не рассматривает рыночность цен во внешних и внутригрупповых операциях. КИК определяет статус контроля и порядок учета нераспределенной прибыли, а контролируемые сделки (ст. 181 НК) регулируются отдельно. Статья о трансфертном ценообразовании нужна, когда иностранная компания совершает сделки с взаимосвязанными лицами или контрагентами из офшорных юрисдикций.

Частые вопросы

Что такое контролируемая иностранная компания простыми словами?

Это иностранная компания, которая не является налоговым резидентом Узбекистана, но находится под контролем узбекского налогового резидента. Контроль обычно определяется по доле владения, однако может возникнуть и из фактической возможности решать, как распределяется прибыль. Режим распространяется также на трасты, фонды и другие иностранные структуры без образования юридического лица при наличии контролирующего лица.

Нужно ли уведомлять о КИК, если компания не получила прибыль?

Уведомление о КИК привязано к периоду, в котором доля прибыли должна учитываться у контролирующего лица. Отдельное уведомление об участии подается при возникновении или изменении доли и при прекращении участия. Если основание уведомления об участии не изменилось, ежегодно повторять его не нужно. Отсутствие прибыли не отменяет необходимость проверить, какое именно уведомление и за какой период требуется.

Считается ли доля ровно 25% контролем?

Первый долевой критерий сформулирован как «более 25%», поэтому ровно 25% его не выполняет. Но лицо может попасть под второй критерий, если его доля больше 10%, а общая доля узбекских резидентов превышает 50%. Кроме того, контроль возможен без достижения долевого порога, когда лицо определяющим образом влияет на распределение чистой прибыли.

Облагается ли уже распределенная прибыль КИК?

В базу контролирующего лица включают нераспределенную прибыль. При расчете прибыль уменьшают на дивиденды, выплаченные в предусмотренном периоде, включая промежуточные дивиденды. Для иностранной структуры без юридического лица учитывают прибыль, распределенную контролирующим лицам и другим бенефициарам. Распределение должно подтверждаться финансовыми и корпоративными документами.

Можно ли учесть налог, который КИК заплатила за рубежом?

Да. Налог с прибыли КИК, рассчитанный в Узбекистане, уменьшается пропорционально доле контролирующего лица на иностранный налог с этой прибыли и налог у источника. Сумма должна быть документально подтверждена. Если налогового соглашения с государством КИК нет, подтверждение заверяет компетентный налоговый орган этого государства.