Акцизный налог в Узбекистане

Акцизный налог платят производители и импортеры подакцизных товаров, продавцы природного газа, топлива и газа конечным потребителям, а также участники отдельных совместных операций. Налог рассчитывают по фиксированной, процентной или комбинированной ставке, а за внутренние операции отчитываются ежемесячно.

Коротко:

• Плательщиков и облагаемые операции определяет Налоговый кодекс (ст. 283 НК), а импортный акциз взимают при перемещении подакцизного товара через таможенную границу.
• Действующие ставки зависят от товара: например, сигареты облагаются по ставке 365 000 сумов (ст. 289-1 НК) за 1 000 штук, полиэтиленовые гранулы — 10 процентов (ст. 289-3 НК).
• Налоговый период — один месяц (ст. 291 НК); отчет и платеж по внутренним операциям обычно нужны не позднее десятого числа следующего месяца.
• Экспорт не образует объект акциза, но экспортная операция и поступление валютной выручки должны быть подтверждены предусмотренными документами.
• Для расчета сначала определите код и вид товара, облагаемую операцию, натуральный объем или стоимость, а затем примените ставку, действующую на дату операции.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Что такое акцизный налог и кто его платит

Акцизный налог — один из налогов, установленных в Узбекистане для отдельных товаров и операций. Плательщиком становится не любой продавец товара, а лицо из перечня плательщиков (ст. 283 НК):

• производитель подакцизных товаров на территории Узбекистана;
• лицо, реализующее природный газ потребителям;
• лицо, реализующее конечным потребителям бензин и дизельное топливо, в том числе через автозаправочные станции, а также газ через газонаполнительные станции и пункты;
• доверенное лицо простого товарищества, которое ведет дела по деятельности, связанной с производством подакцизного товара;
• лицо, перемещающее подакцизный товар через таможенную границу и признаваемое плательщиком по таможенному законодательству;
• иностранное юридическое лицо, которое через постоянное учреждение в Узбекистане производит или ввозит подакцизные товары.

Конечный потребитель для топлива и газа — юридическое или физическое лицо, которое приобретает их для собственных нужд. Поэтому продавец топлива должен отделять реализацию конечному потребителю от других звеньев оборота и вести натуральный учет по соответствующему виду товара.

Какие операции облагаются акцизным налогом

Объект возникает не только при обычной продаже. Налоговый кодекс включает в облагаемые операции (ст. 284 НК):

• реализацию подакцизных товаров и передачу права собственности на них;
• обмен, безвозмездную передачу, передачу в счет оплаты труда или дивидендов и обращение взыскания на заложенный товар;
• внесение подакцизного товара в уставный капитал или в совместную деятельность;
• передачу товара участнику при его выходе, уменьшении или выкупе доли, выкупе акций либо ликвидации юридического лица;
• передачу подакцизного товара на переработку на давальческой основе и возврат собственнику готового подакцизного продукта;
• использование произведенного подакцизного товара для собственных нужд;
• ввоз на таможенную территорию Узбекистана;
• реализацию конечным потребителям или собственное использование бензина, дизельного топлива и газа;
• порчу или утрату произведенного либо импортированного подакцизного товара, кроме последствий чрезвычайной ситуации.

Если стоимость испорченного или утраченного товара покрыла страховая организация либо виновное лицо, акциз уплачивается в доле покрытия или возмещения. Название договора или отсутствие денежной оплаты само по себе не исключает налог: для акциза важны экономическое содержание операции и специальный перечень объектов.

Какие операции не облагаются акцизом

Не являются объектом операции, которые прямо названы в исключениях Налогового кодекса (ст. 284 НК):

• реализация подакцизных товаров на экспорт в таможенной процедуре экспорта;
• передача продуктов переработки товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории, если продукты затем вывозятся из Узбекистана;
• реализация населению сжиженного газа для бытовых нужд через специализированные газоснабжающие предприятия;
• ввоз гуманитарной и благотворительной помощи, включая техническое содействие, а также определенного импорта за счет займов международных финансовых институтов и правительственных организаций, когда освобождение предусмотрено законом;
• личный ввоз физическими лицами в пределах необлагаемых норм;
• приобретение предусмотренных технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий при соблюдении установленных условий;
• реализация производителем небутылированного натурального вина в дегустационных зонах по туристским маршрутам.

Экспортное исключение действует вместе с обязанностью подтвердить операцию. Если товар вывезен, но предусмотренные документы или валютная выручка отсутствуют, налоговый результат может измениться.

Как определить налоговую базу

База определяется отдельно по каждому виду товара и зависит от вида ставки. Правила налоговой базы (ст. 285 НК) можно свести к следующему:

Для товара из давальческого сырья база включает стоимость работ по производству и стоимость сырья и материалов. При оплате труда или дивидендов товаром, безвозмездной передаче либо обмене применяются те же правила фиксированной или адвалорной базы, а не нулевая цена договора.

Ставки акцизного налога в 2026 году

В 2026 году действуют фиксированные, адвалорные и комбинированные виды ставок (ст. 289 НК). Ниже указаны ставки, действующие на 4 сентября 2026 года; промежуточные ставки января, февраля и первого квартала не используются для более поздней операции.

Табачная и никотиновая продукция

Для табака для кальяна и ряда других товаров ставка применяется к массе табачного сырья при наличии данных на упаковке. Если табачного сырья в табаке для кальяна меньше 20 процентов веса нетто, налог считают от 20 процентов веса нетто; при отсутствии сведений на упаковке — от веса нетто с упаковкой.

Пример. Производитель реализовал 2 000 сигарет. При ставке 365 000 сумов (ст. 289-1 НК) за 1 000 штук акциз равен 2 000 / 1 000 × 365 000 = 730 000 сумов.

Алкогольная продукция

С 1 июля 2026 года ставки на основные категории одинаковы при импорте и внутреннем производстве.

Пример. В партии 1 000 бутылок водки по 0,5 литра с крепостью 40 процентов содержится 200 литров безводного этилового спирта: 1 000 × 0,5 × 40%. При ставке 48 000 сумов за литр (ст. 289-2 НК) акциз составит 200 × 48 000 = 9 600 000 сумов.

Нефтепродукты, газ, напитки и чипсы

| | | | | --- | --- | | Товар или операция | Ставка, действующая с 1 апреля 2026 года | | Бензин АИ-80 и выше | 402 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Бензин АИ-91 и выше | 360 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Авиакеросин, кроме синтетического | 321 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Дизельное топливо, кроме синтетического | 385 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Дизельное топливо ЭКО, кроме синтетического | 348 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Моторное масло для дизельных или карбюраторных двигателей | 546 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Полиэтиленовые гранулы | 10 процентов (ст. 289-3 НК) | | Природный газ | 12 процентов (ст. 289-3 НК) | | Бензин АИ-80 конечному потребителю | 562 сума за литр или 750 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Бензин АИ-91 конечному потребителю | 505 сумов за литр или 665 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Дизельное топливо конечному потребителю | 562 сума за литр или 680 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Сжиженный газ конечному потребителю | 562 сума за литр или 1 070 000 сумов за тонну (ст. 289-3 НК) | | Сжатый газ конечному потребителю | 805 сумов за кубометр (ст. 289-3 НК) | | Напиток с сахаром до 5 г на 100 мл | 500 сумов за литр (ст. 289-3 НК) | | Напиток с сахаром от 5 до 10 г на 100 мл | 515 сумов за литр (ст. 289-3 НК) | | Напиток с сахаром 10 г и выше на 100 мл | 535 сумов за литр (ст. 289-3 НК) | | Напиток с иным подслащивающим или вкусоароматическим веществом | 500 сумов за литр (ст. 289-3 НК) | | Энергетический или тонизирующий напиток | 2 150 сумов за литр (ст. 289-3 НК) | | Упакованные картофельные чипсы | 15 000 сумов за килограмм (ст. 289-3 НК) |

Для природного газа 12-процентная ставка относится к товару, производимому в Узбекистане, в том числе после ввоза импортированного газа, но не применяется при самом ввозе. Натурально сладкий фруктовый или овощной сок без добавленного сахара, подсластителя и ароматизатора не облагается. Если на упаковке сладкого напитка нет данных о содержании сахара, применяется максимальная ставка 535 сумов за литр.

Пример. Производитель реализовал 1 200 литров напитка с содержанием сахара 11 граммов на 100 миллилитров. Ставка составляет 535 сумов за литр (ст. 289-3 НК), поэтому акциз равен 1 200 × 535 = 642 000 сумов.

Когда возникает акциз и как его рассчитать

Для внутренних операций дата акциза определяется по общим правилам даты оборота, а для импорта — по дате выпуска товара в процедуре импорта. Эта дата импортной операции (ст. 286 НК) определяет период и ставку.

При реализации товара датой обычно считается более ранняя из даты счета-фактуры и отгрузки. Если отгрузки нет, берется дата перехода права собственности. Для постоянных поставок газа используется последний день месяца, а для товара, переданного на собственные нужды, — дата внутреннего документа о передаче. Эти правила даты оборота (ст. 242 НК) применяются через специальную норму об акцизе.

Налог равен базе, умноженной на ставку. Для комбинированной ставки импортный акциз рассчитывается по адвалорной части, но результат не может быть меньше суммы по фиксированной части — это закрепляет порядок исчисления (ст. 290 НК).

Акцизную базу можно скорректировать, потому что специальная норма об акцизе (ст. 287 НК) отсылает к общим основаниям. Возврат товара, отказ от услуг, изменение цены или количества и предусмотренная договором скидка позволяют сделать корректировку базы (ст. 257 НК) в периоде соответствующего события. Исправление ошибки оформляется исправленным, а не дополнительным счетом-фактурой.

Как подтвердить экспорт подакцизных товаров

Экспорт не образует объект акциза при наличии предусмотренного подтверждения. Налогоплательщик собирает четыре документа (ст. 288 НК):

1. Контракт на поставку экспортируемого товара либо его заверенную копию.
2. Грузовую таможенную декларацию с отметкой таможенного органа о выпуске в режиме экспорта.
3. Товаросопроводительные документы с отметкой пограничного таможенного органа об отправке товара в страну назначения.
4. Банковскую выписку, подтверждающую оплату иностранным покупателем.

При экспорте через комиссионера или поверенного дополнительно нужен договор комиссии или поручения. Если валютная выручка не поступила в течение 180 календарных дней (ст. 288 НК) со дня выпуска в экспорт, реализация становится объектом акциза.

Акциз при импорте и его связь с НДС

При импорте акциз рассчитывается из таможенной стоимости, количества либо обоих показателей в зависимости от вида ставки. Таможенные платежи обычно вносятся до принятия декларации (ст. 327 ТК) или одновременно с ее принятием, если специальное правило не устанавливает иной срок.

Акциз влияет и на налог на добавленную стоимость (НДС). При импорте база НДС включает таможенную стоимость, подлежащую уплате таможенную пошлину и сумму акциза (ст. 322 ТК). При внутренней реализации база НДС определяется из цены с учетом акциза (ст. 248 НК), но без самого НДС.

Здесь описано только влияние акциза на базу НДС. Кто является плательщиком НДС, какие обороты освобождаются и когда применяется зачет, объясняет статья об НДС. Она нужна, когда одна поставка одновременно создает обязательства по обоим налогам.

Акцизные марки и цифровая маркировка

Акцизная марка и цифровой код выполняют разные функции, поэтому для одного товара могут действовать оба требования. Производимая и ввозимая алкогольная продукция подлежит маркировке акцизными марками (ст. 31 Закона № ЗРУ-844), кроме натуральных и игристых вин, пива и пивных напитков. Для производимой и ввозимой табачной продукции также установлена обязательная акцизная марка (ст. 36 Закона № ЗРУ-844).

За нанесение акцизных марок отвечают производители и импортеры (п. 2 ПКМ № 285). Марки учитываются как бланки строгой отчетности, а их номинальная стоимость и расходы на нанесение относятся на затраты и не засчитываются в налог (п. 14–17 Положения). Импортер маркируемого товара уплачивает акциз до приобретения марок.

Цифровую маркировку наносят производители и импортеры, а производители, импортеры, оптовые и розничные продавцы подключаются к национальной системе мониторинга. Среди подакцизных категорий в обязательный перечень (приложение № 1 к ПКМ № 737) входят сигареты и иная табачная продукция, алкогольная и пивная продукция, вода и прохладительные напитки. Основные обязанности участников оборота (п. 5 ПКМ № 737) распространяются на весь путь товара.

Розничный продавец использует подключенное к онлайн-кассе или виртуальной кассе устройство чтения кода и подключается к системе Asl belgisi. До 1 января 2027 года расходы на одно устройство могут уменьшить налог на прибыль, налог с оборота либо НДФЛ индивидуального предпринимателя в пределах четырех БРВ (п. 4 ПП № 203), то есть не более 1.760.000 сумов.

Пример. Если устройство стоит 2 000 000 сумов, предельное уменьшение на одно устройство составляет 1.760.000 сумов. В расчет соответствующего налога попадет меньшая из этих двух величин — 1 760 000 сумов.

Когда сдавать отчетность и платить акциз

Налоговый период по акцизу — один месяц (ст. 291 НК). Отчетность представляется по месту налогового учета ежемесячно не позднее десятого числа (ст. 292 НК) следующего месяца. При реализации бензина, дизельного топлива и газа через автозаправочные станции отчет подается по месту нахождения станции.

Акциз уплачивается не позднее срока подачи отчета. При импорте применяются таможенные сроки, а по импортируемым товарам, подлежащим акцизной маркировке, налог вносится до приобретения марок (ст. 293 НК).

Пример календаря. За операции сентября 2026 года отчет и платеж по внутреннему акцизу нужны не позднее 10 октября 2026 года.

Ответственность за ошибки и просрочку

За просрочку платежа пеня начисляется за каждый календарный день начиная со следующего дня после срока. Ее ставка равна одной трехсотой ставки рефинансирования (ст. 110 НК) от задолженности за день. Неполная уплата из-за неправильного расчета или иного неправомерного действия, когда нет другого специального состава, влечет штраф 20 процентов недоимки (ст. 224 НК).

Для цифровой маркировки одновременно существуют нормы для организации и должностных лиц. Налоговый кодекс устанавливает для производителя, импортера или продавца штраф 2 процента чистой выручки (ст. 227-1 НК) последнего отчетного квартала, а при повторном нарушении в течение года — 20 процентов. Для должностного лица производителя или импортера Кодекс об административной ответственности предусматривает штраф 100 БРВ (ст. 166 КоАО), то есть 44.000.000 сумов.

Отдельно ПП-190 от 23.05.2025 ввело с 1 января 2026 года дистанционную налоговую проверку маркировки через информационную систему. Сначала выдается предупреждение; после второго предупреждения применяется специальная шкала: 0,2 процента чистой выручки при первом новом случае в течение месяца, затем 0,4 процента, 1 процент и 2 процента в зависимости от повторности в течение года. Эта процедура не должна механически подменять состав и санкцию Налогового кодекса: перед расчетом последствий нужно установить, какая норма и процедура указаны в решении налогового органа.

Здесь приведены последствия, непосредственно связанные с расчетом акциза и маркировкой. Порядок налоговых проверок, обжалование и уголовная ответственность за умышленное уклонение разобраны в статье о налоговом контроле и санкциях. Она нужна при получении требования, уведомления о проверке или решения о штрафе.

Что изменилось в 2025–2027 годах

• ЗРУ-1108 от 25.12.2025 ввел ставки табачного акциза на 2026 год с этапами 1 января, 1 февраля и 1 июля.
• Тем же законом обновлены ставки алкогольного акциза и ставки на нефтепродукты, напитки и чипсы. С 1 апреля 2026 года сладкие напитки дифференцированы по содержанию сахара, а упакованные картофельные чипсы облагаются по фиксированной ставке.
• ПП-252 от 18.08.2025 применяет с 1 сентября 2025 года по 1 января 2028 года нулевую ставку к не производимым в Узбекистане импортным полиэтиленовым гранулам по перечню, формируемому на основе конкретных технических параметров. Это специальное исключение из общей 10-процентной ставки.
• УП-95 от 19.05.2026 предусматривает с 1 января 2027 года проактивное формирование отчетности по акцизу для нефтегазовой продукции, реализуемой конечному потребителю. До этой даты действует ежемесячная подача (ст. 292 НК).

Что проверить перед операцией с подакцизным товаром

До первой поставки или импорта сопоставьте товар и его код с действующей редакцией ставок, определите статус производителя, импортера или продавца конечному потребителю и зафиксируйте единицу натурального учета. Затем проверьте объект операции, дату, базу, наличие специальной нулевой ставки, акцизной и цифровой маркировки.

В учетной системе полезно раздельно настроить товарные категории, единицы измерения, склады и места реализации топлива. Для экспорта заранее сформируйте комплект из контракта, декларации, товаросопроводительных документов и банковской выписки. Ежемесячное закрытие должно сверять натуральный оборот, стоимость, данные электронных счетов-фактур, коды маркировки, налоговый отчет и платеж.

Частые вопросы

Что относится к подакцизным товарам в Узбекистане?

К подакцизным категориям, для которых в 2026 году установлены ставки, относятся табачная и никотиновая продукция, алкогольная продукция, нефтепродукты, полиэтиленовые гранулы, природный газ, топливо и газ при реализации конечному потребителю, определенные упакованные напитки, энергетические и тонизирующие напитки, а также упакованные картофельные чипсы. Практический вывод делают не по бытовому названию, а по точному описанию товара, его составу, упаковке, коду и единице ставки.

Кто платит акциз при импорте?

Плательщиком признается лицо, перемещающее подакцизный товар через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством. База зависит от вида ставки: это может быть таможенная стоимость, количество товара либо оба показателя. Обычно платеж вносится до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Если импортный товар должен иметь акцизные марки, акциз уплачивается до их приобретения.

Облагается ли экспорт акцизным налогом?

Экспорт в таможенной процедуре экспорта не является объектом акциза. Налогоплательщик должен подтвердить его контрактом, экспортной грузовой таможенной декларацией, товаросопроводительными документами с отметкой пограничного таможенного органа и банковской выпиской. Если валютная выручка не поступит в течение 180 календарных дней после выпуска товара в экспорт, реализация признается объектом налогообложения.

Чем акциз отличается от НДС?

Акциз применяется только к перечисленным товарам и операциям, а НДС охватывает более широкий круг оборотов. При этом налоги связаны расчетом базы: при внутренней реализации цена для базы НДС включает акциз, а при импорте к таможенной стоимости и пошлине добавляется подлежащий уплате акциз. Поэтому сначала рассчитывают акциз, затем используют его сумму при определении базы НДС.

Нужно ли одновременно наносить акцизную и цифровую маркировку?

Да, если товар входит в оба перечня. Акцизная марка подтверждает исполнение специального режима для алкогольной или табачной продукции, а цифровой код обеспечивает прослеживаемость оборота в информационной системе. Производитель или импортер проверяет требования к обоим видам маркировки до производства или таможенного оформления; продавец — наличие и считывание кода до реализации.