Учет товарно-материальных запасов в Узбекистане

Товарно-материальные запасы признают, когда организация ожидает от них экономическую выгоду, может достоверно определить стоимость и получила право собственности. Их принимают по себестоимости, на отчетную дату сравнивают с чистой стоимостью реализации, а при выбытии списывают по выбранному методу. Порядок нужно закрепить в учетной политике и подтвердить первичными документами.

Коротко:

• ТМЗ — это материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары, а также другие материальные активы, используемые в деятельности или предназначенные для продажи.
• Первоначальная стоимость включает цену поставщика и затраты, непосредственно связанные с приобретением; банковские комиссии и проценты по займам в нее обычно не входят.
• Для списания применяют идентифицированную себестоимость, AVECO или ФИФО; один метод последовательно используют для одной группы в течение отчетного года.
• Запасы проверяют инвентаризацией не реже одного раза в год и при необходимости уценивают до чистой стоимости реализации.
• Главный практический шаг — закрепить единицы учета, систему, методы оценки и предел для инвентаря в учетной политике.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Что такое ТМЗ в бухгалтерии

НСБУ № 4 регулирует учет принадлежащих юридическому лицу запасов и их отражение в финансовой отчетности; финансовые инструменты в его сферу не входят. Это следует из сферы стандарта (п. 1 НСБУ № 4).

ТМЗ — материальные активы, которые организация держит для продажи, использует в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо расходует для административных и социально-культурных функций. Такое содержание дает определение ТМЗ (п. 3 НСБУ № 4).

К запасам относятся основные категории (п. 4 НСБУ № 4):

• сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие;
• топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• молодняк и животные на откорме;
• незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция;
• товары и отдельные долгосрочные активы, приобретенные для перепродажи.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитывают в составе ТМЗ, если срок их службы не превышает года или стоимость единицы не выше 50 БРВ независимо от срока службы. Руководитель вправе установить меньший стоимостный предел в учетной политике. Критерий закреплен в правиле об инвентаре (п. 5 НСБУ № 4).

Пример. Максимальный нормативный предел в текущем денежном выражении составляет 22.000.000 сум. Если предмет стоит дешевле этого предела, но используется дольше года, организация может учитывать его как инвентарь; если собственная учетная политика установила меньший предел, применяется именно он.

Некоторые предметы остаются инвентарем независимо от стоимости и срока: специальные инструменты и приспособления, спецодежда и спецобувь, постельные принадлежности, канцелярия, кухонный инвентарь, временные нетитульные сооружения, сменное оборудование со сроком использования менее года и орудия лова. Полный перечень содержит специальное правило (п. 6 НСБУ № 4).

Когда запасы признают в учете

Организация признает ТМЗ активом при одновременном выполнении трех условий: будущая экономическая выгода вероятна, стоимость можно достоверно определить, а право собственности перешло к организации. Эти условия признания (п. 8 НСБУ № 4) означают, что одного факта нахождения товара на складе мало.

Момент перехода права собственности, рисков и выгод определяют по условиям договора поставки или купли-продажи — это договорное правило (п. 9 НСБУ № 4). Поэтому товар в пути может уже принадлежать покупателю, а принятый на ответственное хранение товар — оставаться собственностью контрагента. Чужие запасы, находящиеся у организации, отражают за балансом по договорной оценке согласно забалансовому порядку (п. 10 НСБУ № 4).

Единицу учета организация выбирает самостоятельно: это может быть номенклатурный номер, партия или однородная группа. Выбор должен обеспечивать достоверные данные о количестве и стоимости на складе и в движении. Основание — правило единицы учета (п. 7 НСБУ № 4).

Как сформировать первоначальную стоимость ТМЗ

При покупке себестоимость включает цену поставщика и затраты, связанные с приобретением. Базовое правило закреплено в составе себестоимости (НСБУ № 4). На дату баланса запасы показывают по меньшей из себестоимости и чистой стоимости реализации — так требует правило оценки (НСБУ № 4).

Сумму расходов определяют по первичным документам, подтверждающим их возникновение. Это прямо установлено документальным требованием (НСБУ № 4). Без связи с конкретным приобретением расход нельзя механически распределить в стоимость запасов.

При отсрочке или рассрочке ТМЗ приходуют по цене, действующей при оплате без финансирования. Разницу между этой ценой и общей суммой платежей признают финансовыми расходами в течение срока оплаты по правилу рассрочки (НСБУ № 4).

Транспортно-заготовительные расходы можно включать прямо в стоимость партии либо учитывать через счет заготовления и распределять. Средний процент равен отношению суммы начального остатка таких расходов и расходов периода к сумме начального остатка запасов и поступлений периода; порядок приведен в формуле распределения (НСБУ № 4).

Пример. Обозначьте начальный остаток транспортных расходов как A, расходы периода как B, стоимость начального остатка запасов как C, а поступления как D. Средний процент равен (A + B) / (C + D). Чтобы определить транспортные расходы по выбывшим запасам, умножьте стоимость выбытия на этот процент. Такой расчет можно оформить бухгалтерской справкой.

Как учитывать собственное производство и особые поступления

Себестоимость произведенных запасов включает прямые и косвенные материальные затраты, оплату труда и прочие прямые и косвенные производственные расходы по составу производства (НСБУ № 4). То же деление, включая производственные накладные расходы, подтверждает Положение о затратах (постановление Кабинета Министров № 54).

Сбытовые, административные, прочие операционные и финансовые расходы, а также чрезвычайные убытки в производственную себестоимость не включаются согласно перечню исключений (НСБУ № 4). Для калькулирования применяются простой, нормативный, позаказный и попередельный методы; в торговле возможен метод инвентарной оценки. Они перечислены в методах калькуляции (НСБУ № 4).

Особые способы поступления оценивают так:

• безвозмездно полученные запасы и материалы от выбытия имущества — по текущей стоимости на дату принятия, с добавлением связанных расходов по правилу безвозмездного получения (НСБУ № 4);
• при обмене на аналогичные запасы — по балансовой стоимости переданного актива, при обмене на неаналогичные — по его текущей стоимости согласно правилу обмена (НСБУ № 4);
• излишки, найденные при инвентаризации, — по текущей стоимости на дату выявления по оценке излишков (НСБУ № 4).

Когда нужна уценка до чистой стоимости реализации

На каждую отчетную дату себестоимость сравнивают с чистой стоимостью реализации по каждой единице либо группе однородных запасов; применяют меньшую величину. Порядок сравнения установлен правилом ЧСР (НСБУ № 4).

Признаки уценки — повреждение или устаревание запасов, падение ожидаемой цены продажи, рост затрат на завершение производства либо продажу. Их содержит перечень признаков (НСБУ № 4). Снижение стоимости признают расходом периода по правилу уценки (НСБУ № 4).

Если чистая стоимость реализации затем выросла, ранее признанное снижение восстанавливают, но новая балансовая стоимость не может превысить меньшую из первоначальной себестоимости и новой чистой стоимости реализации. Ограничение установлено правилом восстановления (НСБУ № 4).

Практически это означает: на закрытии периода бухгалтер собирает данные о цене продажи, расходах на завершение и сбыт, сроках годности, повреждениях и медленно оборачиваемых позициях. Расчет и основания для суждения следует хранить вместе с инвентаризационными и ценовыми документами.

Как списывать ТМЗ и выбирать ФИФО или AVECO

Запасы выбывают при продаже, безвозмездной передаче, обмене, передаче в уставный капитал, финансовой аренде, выявлении недостачи или утраты, ликвидации из-за негодности, морального устаревания, истечения срока хранения и в других предусмотренных случаях. Основания систематизированы в перечне выбытия (НСБУ № 4).

Себестоимость выбывших запасов признают расходом тогда же, когда признается связанный доход, по моменту списания (НСБУ № 4). Финансовый результат от выбытия равен доходу от выбытия минус балансовая стоимость и связанные косвенные налоги по формуле результата (НСБУ № 4).

Пример. Обозначьте доход как R, балансовую стоимость как S, а связанные косвенные налоги как T. Результат равен R − S − T: положительная величина является прибылью, отрицательная — убытком. В бухгалтерской справке укажите первичные документы, из которых взята каждая переменная.

Допустимы три метода списания (НСБУ № 4):

При AVECO средняя стоимость равна общей себестоимости однородных единиц, включая начальный остаток и поступления, деленной на их общее количество. Расчет можно выполнять периодически либо после каждой партии — это предусматривает формула AVECO (НСБУ № 4).

Пример. Если начальный остаток состоит из количества Q₀ со стоимостью единицы C₀, а новая партия — из Q₁ со стоимостью C₁, средняя стоимость единицы равна (Q₀ × C₀ + Q₁ × C₁) / (Q₀ + Q₁). Стоимость отпуска равна полученной средней стоимости, умноженной на отпущенное количество.

Для каждой группы запасов в течение отчетного года применяют один метод последовательно. Выбор фиксируют в учетной политике согласно требованию последовательности (НСБУ № 4).

Какие документы нужны для учета ТМЗ

Каждое поступление, внутреннее перемещение и выбытие подтверждается первичным документом. Его составляют во время операции или сразу после нее. Обязательны наименование организации и документа, дата и место, содержание операции, натуральное и денежное измерение, должности и подписи либо идентификаторы ответственных лиц. Их закрепляют требования к документам (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).

Затраты на приобретение подтверждают договор, счет-фактура, накладная, транспортные и таможенные документы, акты услуг и платежные документы — состав комплекта зависит от операции. О правилах выставления электронного документа при реализации подробнее рассказано в статье о счетах-фактурах.

Для получения ТМЗ по доверенности НСБУ № 4 предусматривает две формы и регистрацию в книге или журнале; электронная доверенность подписывается электронной цифровой подписью. Это устанавливает порядок доверенностей (НСБУ № 4). Товар нельзя выдавать по незаполненной, исправленной, просроченной или отмененной доверенности, без паспорта доверенного лица либо после прекращения деятельности выдавшей ее организации — ограничения содержит запрет выдачи (НСБУ № 4).

Первичные документы, регистры учета и финансовую отчетность хранят не менее пяти лет после отчетного года по сроку хранения (ст. 29 Закона о бухгалтерском учете). Отражение запасов в итоговой отчетности связано с общими требованиями к финансовой отчетности.

На каких счетах отражаются запасы

По действующему Плану счетов материалы отражаются на счетах 1010–1090, заготовление — 1510, отклонения — 1610, производство — 2010, 2110, 2310, 2510 и 2710, готовая продукция — 2810–2830, товары — 2910–2990. Полная структура приведена в Плане счетов (НСБУ № 21).

Типовые проводки зависят от вида запасов и операции:

Организация выбирает непрерывную или периодическую систему учета исходя из характера деятельности по правилу выбора (НСБУ № 4). В непрерывной системе каждое движение сразу меняет остаток и себестоимость выбытия. В периодической системе себестоимость выбытия определяют после инвентаризации: начальный остаток плюс поступления минус конечный остаток. Формулу устанавливает периодический порядок (НСБУ № 4).

Пример. Обозначьте стоимость начального остатка как O, поступлений как P, а подтвержденного инвентаризацией конечного остатка как K. Себестоимость выбытия равна O + P − K. Расчет должен сходиться с оборотами по счетам закупок и документами периода.

Инвентарь при передаче в использование полностью относят на производственные расходы или расходы периода и одновременно отражают на забалансовом счете 014 до списания по акту. Аналитику ведут по пользователям и складам цехов согласно порядку счета 014 (НСБУ № 21).

Как провести инвентаризацию запасов

Инвентаризацию ТМЗ проводят не реже одного раза в год, чтобы подтвердить фактическое наличие, чистую стоимость реализации и сохранность запасов. Периодичность установлена правилом инвентаризации (НСБУ № 4). До подсчета закрывают движение по складу либо четко отделяют операции, совершенные во время проверки, получают расписки материально ответственных лиц и сопоставляют ведомости с аналитическим учетом.

Недостачи списывают по балансовой стоимости и до установления виновного лица отражают на счете учета потерь. Если виновное лицо не установлено, сумму относят на финансовый результат; излишки признают прочим операционным доходом. Такой порядок результатов предусмотрен правилами расхождений (НСБУ № 4).

Как учет ТМЗ влияет на налоги

Для налога на прибыль экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты на покупку или производство ТМЗ признаются через себестоимость этих запасов. Это предусматривает порядок расходов (ст. 305 НК).

Бухгалтерская уценка не означает автоматического налогового вычета. Уценка имущества и убытки от списания ТМЦ из-за негодности, истечения срока хранения или устаревания не вычитаются; для списания исключением являются чрезвычайные обстоятельства. Ограничения перечислены в невычитаемых расходах (ст. 317 НК). Поэтому бухгалтерскую и налоговую стоимость нужно сверять раздельно.

По НДС важны три ситуации:

• передача права собственности на товар за плату и отдельные безвозмездные передачи признаются оборотом по реализации согласно понятию оборота (ст. 239 НК);
• ранее зачтенный НДС корректируется при порче или утрате сверх норм естественной убыли, кроме чрезвычайных обстоятельств, по правилу корректировки (ст. 269 НК);
• при реализации выставляется счет-фактура, как правило электронный; кассовый чек или иной документ установленной формы применяется в предусмотренных случаях по правилу счета-фактуры (ст. 47 НК).

Если организация меняет метод оценки запасов для налогового учета, совокупный доход или расход корректируется на разницу, а новый метод применяется с начала налогового периода. Это закрепляет переходное правило (ст. 321 НК).

Что проверить бухгалтеру перед закрытием периода

Перед закрытием периода полезно пройти единый контрольный маршрут:

• сверить переход права собственности с договорами и выделить чужие запасы за балансом;
• проверить состав первоначальной стоимости по первичным документам и отдельно учесть исключаемые расходы;
• последовательно применить закрепленный метод списания и выбранную систему учета;
• сопоставить складскую аналитику с синтетическими счетами и результатами инвентаризации;
• проверить признаки уценки, налоговые разницы и корректировку НДС по потерям;
• убедиться, что по каждому расхождению, списанию и восстановлению стоимости есть расчет и основание.

Неправильный или недостоверный учет и отчетность, а также непроведение инвентаризации влекут штраф для должностных лиц от 1.320.000 до 3.080.000 сум, а при повторном нарушении в течение года — от 3.080.000 до 4.400.000 сум. Размеры установлены административной нормой (ст. 175-1 КоАО).

Главный итог: остаток по каждой группе должен одновременно подтверждаться фактическим наличием, первичными документами, выбранным методом оценки и корректным отражением в бухгалтерском и налоговом учете.

Частые вопросы

Что означает ТМЗ в бухгалтерии?

ТМЗ — товарно-материальные запасы: материальные активы для продажи, производства, работ, услуг, административных или социально-культурных нужд. В эту категорию входят материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Чем ТМЗ отличаются от основных средств?

Запасы предназначены для продажи, потребления или переработки, а не для длительного использования как самостоятельный долгосрочный актив. Для инвентаря и хозяйственных принадлежностей действует отдельный годовой и стоимостный критерий, причем часть предметов относится к инвентарю независимо от стоимости и срока.

Какой метод списания запасов выбрать?

Для индивидуально различимых или проектных запасов подходит идентифицированная себестоимость; для однородных — AVECO или ФИФО. Выбранный метод должен отражать характер запасов, быть закреплен в учетной политике и последовательно применяться к группе в течение отчетного года.

Когда нужно уценивать запасы?

Когда на отчетную дату чистая стоимость реализации ниже себестоимости. Проверка особенно важна для поврежденных, устаревших, просроченных и медленно оборачиваемых позиций, а также при падении цены продажи или росте затрат на завершение и сбыт.

Как часто проводить инвентаризацию ТМЗ?

Не реже одного раза в год. Дополнительные проверки разумны при смене материально ответственного лица, хищении или порче, чрезвычайном событии, реорганизации либо иных обстоятельствах, требующих подтверждения фактических остатков.