Налог на недра: обычный и рентный в Узбекистане

Недропользователь рассчитывает обычный налог по стоимости или объему добычи и ставке для конкретного ископаемого. Юридические лица отчитываются по нему ежемесячно. Для добывающих металлы и углеводороды организаций дополнительно действует рентный налог от 25% (ст. 454-5 НК) с положительного рентного дохода.

Коротко:

• обычный налог платят юридические и физические лица (ст. 449 НК), добывающие полезные ископаемые или извлекающие их из техногенных минеральных образований;
• налоговая база и ставка определяются отдельно по каждому ископаемому, а для рентного налога — еще и по каждому лицензионному участку;
• юридическое лицо подает обычную отчетность и платит налог ежемесячно до 20-го числа следующего месяца, рентную отчетность — ежеквартально до 20-го числа;
• физическое лицо отчитывается и платит обычный налог до 1 февраля следующего года;
• до расчета нужно сверить вид ископаемого, способ его использования, участок, местный коэффициент и специальную ставку конкретного проекта.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Кто платит налог за пользование недрами

Плательщик налога за пользование недрами — любое юридическое или физическое лицо, которое в Узбекистане добывает полезные ископаемые из недр либо извлекает их из техногенных минеральных образований. Налоговый кодекс выделяет обычный налог и специальный рентный налог как два самостоятельных налога (ст. 17 НК). Поэтому наличие обязанности по обычному налогу еще не отвечает на вопрос, возникает ли рентный налог.

Физическое лицо, которое с соблюдением законодательства занимается старательской добычей драгоценных металлов, не признается плательщиком обычного налога в части этой деятельности. Однако налоговое освобождение не отменяет условия разрешения: отчет об объемах добытых и реализованных драгоценных металлов и камней подается в Центр пользования недрами в течение 30 дней (ст. 122 Закона «О недрах») после окончания года либо прекращения разрешения.

Для иностранных компаний действует тот же критерий фактической деятельности: если юридическое лицо добывает ископаемые на территории Узбекистана, его организационно-правовая форма и резидентство сами по себе не исключают налог. Особые условия возможны для соглашения о разделе продукции; они рассмотрены отдельно ниже.

Что облагается налогом и какие объемы исключаются

Объект зависит от вида ископаемого. По общему правилу это объем добычи или извлечения. Для черных, драгоценных, цветных и радиоактивных металлов, а также редких и редкоземельных элементов объектом служит объем фактической реализации. Этот перечень объектов (ст. 450 НК) применяется отдельно к каждому виду ископаемого.

Из добытого объема вычитаются технологические потери всего цикла добычи, первичной обработки, переработки и транспортировки. Вычет ограничен нормами уполномоченного органа, а при их отсутствии — нормами самого налогоплательщика. Сверхнормативные потери не уменьшают объект. Для природного газа технологическими потерями может быть и объем, закачанный обратно в пласт для поддержания давления или извлечения углеводородов в замкнутом цикле.

Не образуют объект налога:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые в пределах предоставленного налогоплательщику земельного участка и использованные для собственных хозяйственных и бытовых нужд;
• нерудные ископаемые, полученные при расчистке русел рек и укреплении берегов в установленном порядке, кроме реализованного объема.

Для личных, бытовых и других целей, не связанных с предпринимательством, землевладелец, землепользователь или собственник вправе добывать строительные ископаемые и заполнители в границах своего участка без разрешения (ст. 124 Закона «О недрах»). Их нельзя отчуждать другому лицу. Это правило уже по своему тексту не охватывает коммерческую добычу и продажу.

Как определить налоговую базу

Налоговая база определяется самостоятельно по каждому полезному ископаемому нарастающим итогом с начала периода. В общем случае это стоимость добытого объема, а для перечисленных металлов и элементов — стоимость фактически реализованного объема. Средневзвешенная цена (ст. 451 НК) равна стоимости реализации без НДС и акциза, разделенной на натуральный объем реализации.

Дальнейший расчет зависит от фактической ситуации:

• при частичном использовании ископаемого для собственных нужд средневзвешенная цена реализации применяется ко всему добытому объему;
• если в текущем периоде реализации не было, используется средневзвешенная цена последнего периода с реализацией;
• если реализации не было с начала добычи, база равна производственной себестоимости, увеличенной на 20%; при первой реализации ранее начисленный налог корректируется по цене этого периода;
• при полном собственном использовании база также равна производственной себестоимости, увеличенной на 20%;
• при собственной или давальческой переработке газа, нефти либо газового конденсата берется цена реализации продуктов переработки за вычетом расходов на дальнейшую переработку и транспортировку.

Для золота, серебра, платины, палладия, меди, цинка, свинца и молибдена действуют отдельные правила. База определяется по металлу, содержащемуся в руде, концентрате или готовом продукте, и, как правило, опирается на наибольшую из двух цен (ст. 451-1 НК): среднеарифметическую биржевую или средневзвешенную цену реализации. Для золота, серебра, палладия и платины используются данные LBMA, для других металлов — LME. Налоговый орган публикует рассчитанные цены до 10-го числа следующего месяца.

Для руды и концентрата из расчетной стоимости обычно вычитаются согласованные расходы на последующую плавку, аффинаж и транспортировку. По золоту и меди базовый вариант статьи 451-1 не предусматривает эти вычеты, но налогоплательщик вправе выбрать расчет с ними. Выбранная методика должна совпадать с данными учета и согласованной суммой расходов.

Здесь не рассматривается, как расходы на геологическое изучение отражаются при расчете налога на прибыль. Статья о налоге на прибыль объясняет общие правила признания и подтверждения расходов. Она нужна, когда один и тот же проект требует одновременно ресурсного и прибыльного налогового учета.

Ставки налога за пользование недрами в 2026 году

Ставка выбирается по точному наименованию объекта. Действующие ставки по видам ископаемых (ст. 452 НК) приведены ниже полностью; для отдельных государственных предприятий и временной льготы по гипсовому сырью действуют правила из раздела об изменениях.

Районный или городской Кенгаш вправе увеличить фиксированные ставки по нерудным строительным материалам коэффициентом до 1,3, кроме известняка для цемента. Поэтому фиксированную сумму следует сверять со статьей 452 НК и решением по месту добычи.

Как рассчитать обычный налог

Обычный налог рассчитывается как налоговая база × ставка. Для ископаемого с минимальной фиксированной суммой дополнительно считается объем × минимальная сумма за единицу, после чего уплачивается больший результат. Именно такое сравнение требует порядок исчисления (ст. 454 НК).

Пример. Компания реализовала 1 000 м³ строительного камня по средневзвешенной цене 50 000 сум/м³ без НДС и акциза. База равна 50 000 000 сум, а расчет по ставке 5% — 2 500 000 сум. Минимальная сумма равна 1 000 × 6 591 = 6 591 000 сум. К уплате берется 6 591 000 сум, потому что она выше процентного результата. Если местный Кенгаш установил коэффициент, минимальная сумма сначала корректируется на него.

Пример собственного использования. Если ископаемое полностью направлено на собственное производство и его себестоимость равна 100 000 000 сум, база составляет 100 000 000 × 120% = 120 000 000 сум. При ставке 5% налог равен 6 000 000 сум. Это пример расчета, а не установленная законом себестоимость.

Отчетность и сроки уплаты обычного налога

Для юридического лица налоговый период — квартал, а отчетный период — месяц; для физического лица оба периода составляют календарный год. Эти периоды установлены отдельно (ст. 453 НК), поэтому месячная отчетность юридического лица подается нарастающим итогом внутри квартала.

Обычная отчетность направляется по месту налогового учета, а по нерудным строительным материалам — по месту добычи. Ее нельзя смешивать с отраслевым отчетом: обладатель разрешения на добычу твердых полезных ископаемых подает в Центр пользования недрами отчет до 31 марта (ст. 61 Закона «О недрах») следующего года.

Эта статья не рассчитывает земельный налог по участку недропользования. Материал о земельном налоге показывает, кто отчитывается по земле и когда платит. Он нужен, если вместе с разрешением у компании возникло право на отдельный земельный участок.

Кто платит специальный рентный налог

Специальный рентный налог платят юридические лица, добывающие драгоценные, цветные и радиоактивные металлы, редкие и редкоземельные элементы или извлекающие их из техногенных минеральных образований, а также добывающие природный газ, газовый конденсат и нефть. Это исчерпывающий круг плательщиков (ст. 454-1 НК); физические лица в него не входят.

Юридическое лицо, работающее в рамках соглашения о разделе продукции, рентный налог не платит. Для иностранного инвестора по такому соглашению обычный налог за пользование недрами определяется условиями соглашения как процент от объема сырья или стоимости продукции и может уплачиваться деньгами либо частью добытого сырья. Этот особый порядок (ст. 476 НК) нужно читать вместе с самим соглашением.

Объект специального налога — рентный доход от реализации (ст. 454-2 НК) добытого металла или углеводородного сырья. Сам факт наличия разрешения не создает положительную базу: сначала рассчитываются доход и допустимые расходы по конкретному участку.

Как рассчитать рентный доход и налоговую базу

Рентный доход равен выручке от реализации добытых металлов или углеводородов без НДС и акциза минус непосредственно связанные с добычей капитальные и операционные расходы. Цена сделки учитывается с требованиями трансфертного ценообразования. Это формула рентного дохода (ст. 454-3 НК).

Капитальные расходы учитываются, если они предусмотрены технологическими условиями разработки участка, в установленном ими порядке и пределах. Доходы и расходы, не связанные напрямую с добычей, финансовые операции, хеджирование, проценты и дивиденды не входят в расчет; бюджетные субсидии, напротив, включаются в рентный доход.

База равна положительному рентному доходу и рассчитывается нарастающим итогом отдельно по каждому лицензионному участку. Если результат отрицательный, база равна нулю. Накопленный рентный убыток (ст. 454-4 НК) переносится и индексируется по установленной формуле, но остаток после окончания разрешения не компенсируется.

Для нескольких участков применяется прямой раздельный учет. Объединить участки в одну группу можно, когда их связывает единый технологический проект добычи или последующей переработки и решение согласовано с уполномоченными органами. Общие правила раздельного учета (ст. 80 НК) требуют подтверждать распределение данными бухгалтерского учета.

Предприятие с иностранными инвестициями вправе вести базу в долларах США. Среднегодовой курс для учета убытка определяется как среднее курсов Центрального банка на 1 января и 31 декабря. При подаче декларации валютная база переводится в сумы по курсу на дату отчетности.

Первый налоговый период начинается в день получения разрешения на добычу. Если разрешение выдано после 1 июля, первый период заканчивается 31 декабря следующего календарного года. В него можно включить исторические затраты на получение прав и разрешений, геологическое изучение и подготовительные работы, непосредственно связанные с участком. Доходы и расходы рентного расчета подлежат ежегодному аудиту.

Пример. Выручка проекта от реализации металла без НДС и акциза — 12 000 000 000 сум. Допустимые капитальные расходы составили 3 000 000 000 сум, операционные — 4 000 000 000 сум. Рентный доход и база равны 5 000 000 000 сум. При минимальной ставке 25% налог составит 1 250 000 000 сум. Если у проекта есть допустимый накопленный рентный убыток 800 000 000 сум, база после его погашения равна 4 200 000 000 сум, а налог — 1 050 000 000 сум.

Ставка, отчетность и уплата рентного налога

Минимальная ставка равна 25% налоговой базы. При конкурсных торгах на право пользования участком для геологического изучения или добычи металлов и углеводородов с существенным коммерческим потенциалом организатор либо участники могут предложить повышенную ставку. Тогда применяется именно предложенная повышенная ставка.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — квартал. Такая периодичность рентного налога (ст. 454-6 НК) отличается от месячной отчетности по обычному налогу.

При положительной базе отчет подается нарастающим итогом ежеквартально до 20-го числа следующего месяца, а по итогам года — до 1 марта. Налог уплачивается в те же сроки. При рентном убытке отчет подается один раз в год до 1 марта. Порядок отчетности и уплаты (ст. 454-7 НК) требует пересчитывать валютную базу по курсу Центрального банка на дату подачи отчета.

Какие платежи не входят в эти два налога

Налоги не заменяют специальные платежи по разрешению. Закон «О недрах» отдельно называет три вида платежей (ст. 160): сбор за рассмотрение заявления, платеж по результатам аукциона или тендера и ежегодный лицензионный платеж за геологическое изучение. Размер первых двух зависит от применимого порядка или результатов торгов.

Ежегодный лицензионный платеж платит обладатель разрешения на геологическое изучение. Его размер за гектар составляет 10% БРВ, то есть 44.000 сум, для основных ископаемых и 15% БРВ, то есть 66.000 сум, для нерудных ископаемых. За первый год платеж вносится в течение 30 дней (ст. 161 Закона «О недрах») после получения разрешения, затем — до 31 марта каждого года; неполный первый или последний год считается пропорционально.

Пример лицензионного платежа. При геологическом изучении основного ископаемого на площади 100 гектаров годовой платеж равен 100 × 44.000 = 4 400 000 сум. Для неполного года полученный результат распределяется пропорционально периоду действия разрешения.

Подписной бонус и бонус коммерческого обнаружения не являются действующими отдельными платежами: они отменены с 1 января 2022 года (УП-6319 от 06.10.2021). Платеж, сформированный ценой аукциона или тендера, нужно квалифицировать по документам торгов, а не называть отмененным бонусом.

Ответственность за ошибки и просрочку

За просрочку уплаты начисляется пеня за каждый день (ст. 110 НК) со дня после установленного срока. Ее дневная ставка равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка от суммы недоимки.

Основные финансовые и административные последствия:

• сокрытие или занижение базы — штраф 20% сокрытой базы; неполный объем добытых ископаемых прямо включен в состав нарушения (ст. 223 НК), а сам налог дополнительно начисляется;
• неуплата из-за неправильного расчета или иного неправомерного действия в общем случае — 20% недоимки (ст. 224 НК), если не применяется специальный состав;
• несвоевременная отчетность — 10 БРВ, то есть 4.400.000 сум, для должностного лица либо 3 БРВ, то есть 1.320.000 сум, для микрофирмы или малого предприятия; если за месяц просрочены несколько налогов, применяется один административный штраф (ст. 175 КоАО);
• добыча без разрешения (ст. 70-2 КоАО), кроме подземных вод и ископаемых в руслах рек, — для граждан 50–70 БРВ, для должностных лиц 100–150 БРВ с конфискацией орудия или предмета нарушения.

Неуплата предусмотренных платежей и неустраненное в течение 30 дней нарушение отраслевой отчетности также названы нарушениями недропользования (ст. 163 Закона «О недрах»). Налоговая санкция, административный штраф и последствия для разрешения имеют разные основания и могут проверяться разными органами.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• С 1 января 2026 года до 1 января 2028 года ПП-295 от 04.10.2025 разрешает отечественным промышленным предприятиям, которые добывают гипсовое сырье для собственных нужд и производят из него готовые строительные материалы, применять 50% обычной ставки.
• На 2026 год ПП-388 от 26.12.2025 установил повышенные ставки для отдельных государственных предприятий: НГМК и АГМК — 10% по золоту и 15% по палладию, серебру и меди; «Навоийуран» — 16% по урану; «Узбекнефтегаз» — 15% по нефти, природному газу и газовому конденсату.
• С 1 января 2027 года УП-95 от 19.05.2026 предусматривает проактивное формирование отчетности по налогу за пользование недрами для нерудных строительных материалов. До этой даты применяется действующий порядок подачи.

Что проверить перед расчетом

До подготовки отчетности составьте карту «ископаемое — участок — объем — цена — ставка — срок». Для твердых ископаемых учет должен подтверждать добычу, потери, отходы, производство и отгрузки, а также своевременное декларирование налогов — это входит в обязанности недропользователя (ст. 59 Закона «О недрах»). Для углеводородов отдельно проверяются измерения для коммерческого и налогового учета и достоверные реестры добычи (ст. 94 Закона «О недрах»).

Практическая последовательность проверки:

1. установить точное наименование ископаемого по разрешению и статье 452 НК;
2. определить, облагается добытый или фактически реализованный объем;
3. подтвердить допустимые технологические потери;
4. рассчитать средневзвешенную, биржевую или себестоимостную базу по применимому правилу;
5. проверить минимум за единицу, решение местного Кенгаша и специальную ставку предприятия;
6. отдельно рассчитать рентный доход по каждому лицензионному участку и сверить накопленный убыток;
7. согласовать налоговые цифры с производственным учетом и календарем отчетности до подачи декларации.

Частые вопросы

Чем специальный рентный налог отличается от налога за пользование недрами?

Обычный налог связан со стоимостью или объемом добытого либо реализованного ископаемого и ставкой из статьи 452 НК. Специальный рентный налог возникает у юридических лиц, добывающих определенные металлы и углеводороды, и рассчитывается с положительной разницы между доходом от реализации и допустимыми капитальными и операционными расходами. Поэтому одна организация может одновременно рассчитывать оба налога, но по разным базам и с разной периодичностью отчетности.

Нужно ли платить налог, если полезное ископаемое не продано?

Да, отсутствие продажи не всегда устраняет базу. Для ископаемых, объектом которых является добытый объем, применяется цена последнего периода с реализацией. Если реализации не было с начала добычи, берется себестоимость плюс 20% с последующей корректировкой при первой продаже. При полном собственном использовании применяется себестоимость плюс 20%. Для металлов, объектом которых служит фактическая реализация, сначала нужно проверить специальное правило статьи 450 НК.

Платят ли старатели налог за пользование недрами?

Физическое лицо не признается плательщиком в части старательской добычи драгоценных металлов, если соблюдает установленные законодательством условия. Это не означает освобождения от разрешения, правил добычи и отраслевой отчетности. Отчет об объемах добычи и реализации подается в Центр пользования недрами в течение 30 дней после окончания года или прекращения разрешения.

Как учитывать местный коэффициент к фиксированной ставке?

Коэффициент районного или городского Кенгаша применяется к фиксированной ставке нерудного строительного материала, кроме известняка для производства цемента, и не может превышать 1,3. Сначала найдите решение по месту добычи и периоду, затем умножьте фиксированную сумму за единицу на коэффициент и сравните полученный минимум с процентным расчетом. В отчет попадает больший результат.

Когда сдавать отчет по двум налогам?

Юридическое лицо сдает обычный налог ежемесячно до 20-го числа следующего месяца и платит его в тот же срок. Рентный налог при наличии базы отражается ежеквартально нарастающим итогом до 20-го числа следующего месяца, а годовой итог — до 1 марта. При рентном убытке подается один годовой отчет до 1 марта. Производственный отчет в Центр пользования недрами до 31 марта остается отдельной обязанностью.