Налоговая проверка

Налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, налоговый аудит и проверку трансфертной цены. Камеральная проверка длится до 60 дней, выездная — до 10 дней (ст. 139 НК), а аудит обычно — до 30 дней (ст. 141 НК), но может продлеваться.

Коротко:

• Налоговый кодекс называет четыре вида (ст. 137 НК); отдельное положение также регулирует дистанционную проверку цифровой маркировки.
• Общий проверяемый период ограничен трехлетним сроком (ст. 88 НК), если специальная норма не устанавливает иное.
• Выездная проверка и налоговый аудит регистрируются в системе контроля и проводятся с уведомлением Бизнес-омбудсмана.
• С 28 августа 2026 года действует трехлетний мораторий на проверки малого бизнеса с прямо названными исключениями.
• Для компании главное — сверить основание, полномочия и предмет проверки, сохранить все уведомления и вовремя представить документы или возражения.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Какие бывают налоговые проверки

Налоговый кодекс предусматривает четыре вида налоговых проверок, а подзаконное положение — специальную дистанционную проверку в сфере цифровой маркировки. Цель любой налоговой проверки — контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом.

Для бизнеса категории «ААА» высокого рейтинга устойчивости действует освобождение от проверок (ст. 137 НК), кроме проверок в уголовных делах. Исключение не охватывает государственные предприятия и юридические лица с государственной долей не менее 50 процентов.

Дистанционная проверка проводится по приказу без предварительного уведомления налогоплательщика, но с уведомлением Бизнес-омбудсмана в день проверки. Она не требует выезда инспектора: предмет ограничен данными об обязательной цифровой маркировке.

Здесь не разбирается специальный контроль цен в контролируемых сделках. В статье о трансфертном ценообразовании объяснены критерии контролируемых сделок, документация и отдельная процедура проверки. Она нужна, если компания совершает сделки со взаимозависимыми или иностранными лицами.

Как налогоплательщика выбирают для проверки

Налоговый аудит связан с высокой степенью налогового риска, а выездная проверка может начаться по результатам риск-анализа или по конкретной информации о возможном нарушении. Система использует отчетность, данные личных карточек, сведения государственных органов, материалы прежних проверок, судебные и правоохранительные данные, обращения и другие законные источники.

Границы категорий и правило о назначении аудита установлены Положением о рисках. Уровень обычно определяется раз в шесть месяцев. Критерии должны быть открыты на сайте Налогового комитета, а налогоплательщик может направить пояснения через персональный кабинет. Общая система государственного контроля также исключает проверки при низком уровне риска.

Пример. Предположим, система определила риск компании в 85 процентов. Этот результат попадает в диапазон 81–100 процентов, поэтому компания относится к высокому риску и может быть выбрана для налогового аудита. Сам балл еще не доказывает правонарушение: нарушения и суммы должны быть установлены в предусмотренной законом процедуре.

Как проходит камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка проводится в налоговом органе по отчетности и сведениям, которыми он уже располагает. Для обычной проверки запрещены четыре действия (ст. 138 НК):

• вход на территорию налогоплательщика;
• осмотр его территории и помещений;
• истребование у него документов и его вызов;
• выемка его документов и предметов.

Исключение предусмотрено для камеральной проверки при возмещении или возврате налога на добавленную стоимость. До камеральной проверки может проводиться предпроверочный анализ — автоматизированное сопоставление данных без участия налогоплательщика и без приказа. Анализ не проводится за период, по которому уже проведен или проводится налоговый аудит.

Сама камеральная проверка требует приказа руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В приказе указываются налогоплательщик, проверяющие, срок, проверяемый период и виды налогов. Общая продолжительность не превышает 60 дней, а повторная проверка тех же налогов за тот же период допускается только при новых обстоятельствах.

Если выявлены расхождения или ошибки, налоговый орган направляет требование. В течение пяти дней (ст. 138 НК) после его получения налогоплательщик представляет уточненную отчетность либо обоснование с подтверждающими документами. В качестве обоснования можно приложить заключение организации налоговых консультантов.

Что делать после уведомления о расхождениях

Сначала нужно определить, что именно получено: уведомление предпроверочного анализа или требование по завершенной камеральной проверке. Для электронного документа отсчет не всегда начинается в день фактического открытия: он считается полученным после прочтения, но не позднее трех дней (ст. 19 НК) после отправки. Заказное письмо считается полученным через пять дней.

Для требования по итогам камеральной проверки действует пятидневный срок на уточненную отчетность либо документированное обоснование. Ответ должен сопоставлять каждое расхождение с регистром, первичным документом, счетом-фактурой, платежом или иной проверяемой записью, а не ограничиваться общим пояснением.

В отношении предпроверочного анализа на Lex.uz одновременно опубликованы несовпадающие правила. Действующая редакция (ст. 138 НК) продолжает содержать десятидневную обязанность представить уточненную отчетность или обоснование. Однако более поздний УП-95 от 19.05.2026 прямо отменил эту обязанность с 1 июля 2026 года и ввел для среднего риска уведомление: если недостатки устранены в течение месяца, проверка не проводится. Из-за этого текстового конфликта статья не представляет прежние десять дней как бесспорно действующий срок. Компании следует сохранить уведомление и подтвердить устранение указанного риска в срок, установленный новым правилом и самим документом.

Как проводится выездная налоговая проверка

Выездная проверка касается отдельных налоговых обязанностей и фактических данных бизнеса. Инспекторы могут анализировать учетную документацию, движение товарно-материальных ценностей и денег, проводить хронометражное обследование, проверять контрольно-кассовую технику и платежные терминалы.

Перечень оснований выездной проверки включает:

• риск нарушения налогового законодательства, выявленный системой управления рисками;
• обращения физических или юридических лиц о налоговых и валютных нарушениях;
• сообщения средств массовой информации;
• необходимость получить дополнительные сведения для объективной камеральной проверки;
• необходимость дополнительного контроля при специальной регистрации плательщика НДС;
• неполный ответ на запрос при валютном мониторинге;
• сведения судов, правоохранительных и других государственных органов;
• выявленные инспекторами нарушения цифровой маркировки, уведомительной деятельности или предпринимательство без регистрации;
• отдельный случай длительно нереализованных импортных пищевых товаров, отвечающий установленным критериям;
• неустранение прямо названных нарушений в течение трех дней после официального предупреждения либо их повторное выявление.

Проверка проводится на основании приказа и длится не более 10 дней (ст. 139 НК). Срок начинается с даты в приказе и заканчивается вручением акта либо его направлением в персональный кабинет. Выездная проверка и аудит проводятся с уведомлением Бизнес-омбудсмана, кроме проверки физического лица, ведущего предпринимательство без регистрации.

Как проходит налоговый аудит

Налоговый аудит — наиболее глубокая проверка правильности исчисления и уплаты налогов за определенный период. Он назначается налогоплательщику или налоговому агенту с высоким риском. Обычно налоговый орган направляет извещение за 30 календарных дней (ст. 140 НК) с датой начала, вопросами и предварительным перечнем документов. При признаках уклонения аудит может начаться без извещения по согласованию с Налоговым комитетом.

Аудит начинается в день вручения приказа. Обычный предел — 30 дней (ст. 141 НК). Продление возможно до двух месяцев, в исключительных случаях до трех, а общий предел (ст. 142 НК) составляет шесть месяцев. Основаниями продления служат:

• истребование документов или информации;
• получение сведений от иностранных государственных органов;
• проведение экспертизы;
• перевод документов на иностранном языке.

Повторный аудит тех же налогов за тот же период запрещен, кроме появления новых обстоятельств (ст. 143 НК). Во время аудита налогоплательщик не вправе изменять отчетность проверяемого периода.

За какой период проводится налоговая проверка

Общий срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года (ст. 88 НК) после окончания соответствующего налогового периода. Если обязательство связано с событием или действием, срок обычно считается с этого события или действия. При временных условиях льготы, вычета, ставки или изменения срока уплаты период может увеличиваться на срок действия этих условий.

Камеральная проверка проводится за периоды, по которым давность не истекла. Аудит охватывает период после предыдущего аудита в пределах той же давности. При добровольной ликвидации аудит может охватить не более трех лет деятельности, непосредственно предшествовавших году проверки.

Налоговую отчетность и приложения к ней нужно хранить не менее трех лет (ст. 22 НК) после соответствующего календарного года. Учетные документы, подтверждающие льготу или иной режим с длительными условиями, сохраняются дольше, если это необходимо для охвата увеличенного срока давности.

Что проверить до допуска инспекторов

Проверка бизнеса должна быть зарегистрирована в информационной системе «Ягона давлат назорати». Незарегистрированная проверка считается незаконной. До начала инспектор знакомит руководителя с целью проверки, предъявляет служебное и специальное удостоверения, вручает под расписку копии приказа и программы и сообщает, как проверить сведения в системе. Эти документы и действия должны соответствовать предмету и сроку проверки.

Субъект предпринимательства вправе не допустить проверку, если приказ оформлен с нарушениями или его копия не вручена, уполномоченный орган не уведомлен, у инспектора нет специального удостоверения либо не внесены требуемые сведения о проверке. Отказ целесообразно оформить письменно с указанием конкретного отсутствующего основания и сохранить подтверждение уведомления Бизнес-омбудсмана, Торгово-промышленной палаты или прокуратуры.

С 1 августа 2026 года проверяющий регистрирует проверку сканированием QR-кода «Бизнес химоя» через мобильное приложение. Если сведения не внесены, предприниматель вправе не допустить государственного служащего. Проверка без регистрации, документов-оснований в системе или специального удостоверения признается незаконной.

Какие действия вправе проводить инспекторы

Объем полномочий зависит от вида проверки. В пределах Налогового кодекса налоговый орган вправе требовать документы, проводить осмотр и инвентаризацию, изымать документы и электронные носители, вести фото- и видеосъемку, получать объяснения, привлекать переводчика и эксперта и применять меры взыскания. Общий перечень полномочий (ст. 26 НК) не отменяет специальных ограничений для камеральной проверки.

Для доступа на территорию инспекторы предъявляют служебные удостоверения и приказ. В жилое помещение против воли проживающих можно войти только в предусмотренном законом случае или по судебному решению (ст. 144 НК). Осмотр территории, помещений, документов и предметов проводится с видеосъемкой (ст. 145 НК), а при невозможности — с понятыми; составляется протокол.

Истребованные у проверяемого лица документы подаются в течение пяти дней (ст. 146 НК). Если это невозможно, на следующий день после требования нужно письменно сообщить причины и срок, когда документы могут быть представлены. Ранее представленные документы нельзя требовать повторно, кроме возвращенных оригиналов или утраты налоговым органом из-за непреодолимой силы. Документы могут запросить и у контрагента: он также отвечает в пятидневный срок (ст. 147 НК) либо сообщает, что ими не располагает.

Выемка требует мотивированного постановления (ст. 148 НК), не проводится ночью и совершается при понятых. Нельзя изымать предметы, не относящиеся к проверке. Все изъятое описывается в протоколе, а копия протокола вручается налогоплательщику.

Если назначена экспертиза, налогоплательщика знакомят с постановлением. Он может заявить отвод, предложить эксперта и вопросы, а с разрешения проверяющего — присутствовать при экспертизе (ст. 150 НК). Видеозапись контрольного действия должна быть непрерывной, а ее копия предоставляется (ст. 153 НК) после мероприятия.

Какие права есть у налогоплательщика

Налогоплательщик может участвовать лично и через представителя. Для проверки особенно важна следующая часть более широкого перечня прав (ст. 21 НК):

• присутствовать при выездной проверке и аудите на своей территории;
• знакомиться с материалами и получать акты;
• давать пояснения по вопросам соблюдения налогового законодательства;
• не выполнять требования, не соответствующие налоговому законодательству;
• участвовать в рассмотрении материалов;
• обжаловать решения, действия или бездействие;
• требовать возмещения убытков;
• требовать сохранения налоговой тайны.

Представителем может быть организация налоговых консультантов или иное уполномоченное лицо. Представитель юридического лица действует по договору или доверенности (ст. 24 НК). Личное участие руководителя не отменяет право на представителя.

Одновременно налогоплательщик обязан не препятствовать законной проверке, обеспечить доступ к документам и электронным данным и выполнять законные требования. Налоговый орган, со своей стороны, обязан разъяснить права и обязанности, сообщить результаты, сохранять налоговую тайну и по требованию составить акт сверки (ст. 27 НК).

Полученные с нарушением закона документы или сведения нельзя использовать (ст. 135 НК) как основание ответственности. Неправомерно причиненные проверкой убытки подлежат полному возмещению (ст. 155 НК).

Как оформляют результаты и возражения

Налоговый аудит завершается актом. Он содержит данные о проверяемом лице и инспекторах, приказе, документах, периоде, налогах, контрольных мероприятиях, выявленном нарушении и выводах. Экземпляр акта вручается в течение трех дней (ст. 156 НК). Подпись подтверждает получение, но не согласие с результатами.

Возражения на акт аудита можно подать в течение десяти дней после получения, приложив документы. Акт аудита и материалы выездной проверки с нарушениями рассматриваются по истечении десяти, но не позднее пятнадцати дней после составления акта. О заседании налогоплательщика уведомляют за два рабочих дня (ст. 158 НК). Он вправе участвовать лично или через представителя; дополнительные документы могут рассматриваться и при поздней подаче.

По итогам руководитель или заместитель руководителя принимает решение о доначислении налогов и пеней либо об отказе, а также об ответственности либо отказе от нее. Решение должно раскрывать факты, доказательства, доводы защиты, примененные нормы и порядок обжалования (ст. 159 НК). Обычно его вручают в течение двух дней, а в силу оно вступает через один месяц (ст. 160 НК), если не подана жалоба.

Что бывает после налоговой проверки

Решение может повлечь доначисление налога, пеню и финансовую санкцию. Для обеспечения исполнения налоговый орган вправе сначала запретить отчуждение имущества, а затем, если его стоимость не покрывает обязательство, — приостановить банковские операции в пределах необеспеченной суммы. Эти обеспечительные меры (ст. 161 НК) можно заменить банковской гарантией, залогом или поручительством.

Отдельно налоговый орган может приостановить операции по счетам до 10 дней (ст. 111 НК), а на больший срок требуется решение суда. Основания включают непредставление отчетности, ответа на требование или истребованных документов, воспрепятствование доступу и отсутствие по заявленному адресу.

Неуплата или неполная уплата из-за неправильного исчисления либо иных неправомерных действий обычно влечет штраф 20 процентов (ст. 224 НК) от неуплаченной суммы. Общий срок привлечения к налоговой ответственности — три года (ст. 217 НК); течение приостанавливается при активном противодействии, ставшем непреодолимым препятствием проверке.

Пример. Предположим, проверка установила недоимку 100 000 000 сумов и применима общая ставка 20 процентов. Штраф составит 100 000 000 × 20% = 20 000 000 сумов. Если налогоплательщик признает вину и добровольно уплатит санкцию в десятидневный срок (ст. 218 НК), штраф уменьшается вдвое: 20 000 000 / 2 = 10 000 000 сумов. Налог и пеня рассчитываются отдельно.

Здесь показаны только последствия, непосредственно связанные с процедурой проверки. Отдельная статья о налоговых правонарушениях разбирает составы нарушений, финансовые санкции, административную и уголовную ответственность. Она нужна, когда в акте уже указана конкретная квалификация.

Как обжаловать результаты налоговой проверки

Жалоба в вышестоящий налоговый орган или суд приостанавливает исполнение оспариваемого решения, взыскание доначислений и применение финансовых санкций. О подаче жалобы необходимо известить орган, чье решение оспаривается, приложив подтверждение. Такое приостановление исполнения (ст. 231 НК) действует до решения вышестоящего органа либо вступления судебного решения в силу.

Решение по выездной проверке или аудиту обжалуется через принявший его орган в течение месяца (ст. 232 НК) со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав. Этот орган направляет жалобу и материалы выше в течение трех дней. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен.

Жалоба может быть письменной или электронной. Она должна содержать пять элементов (ст. 233 НК):

• сведения о заявителе;
• оспариваемый акт, действие или бездействие;
• наименование соответствующего налогового органа;
• основания, по которым права считаются нарушенными;
• требования заявителя.

К жалобе представителя прилагаются документы о полномочиях. Вышестоящий орган обычно решает жалобу на решение по аудиту в течение месяца, а другую жалобу — в течение пятнадцати дней. Каждый срок может быть продлен на 15 дней (ст. 235 НК); принятое решение направляется заявителю в течение трех дней.

Как подготовиться к налоговой проверке

Подготовка начинается до приказа о проверке. Учетная документация включает первичные документы и регистры (ст. 76 НК), а также иные документы, на которых основаны объекты налогообложения, расчеты налогов и отчетность. Полезно заранее связать каждую строку декларации с регистром, счетом-фактурой, договором, актом, накладной и платежным документом.

Если ошибка занижает налог, уточненную отчетность нужно подать до того, как компания узнала о ее обнаружении налоговым органом или о назначении аудита. Освобождение от ответственности возможно при двух условиях (ст. 83 НК): отчетность подана до этого момента, а до подачи уплачены недостающий налог и пеня. После начала аудита изменять отчетность проверяемого периода нельзя.

После извещения или приказа компания должна:

• зафиксировать дату получения в персональном кабинете или по почте;
• сверить вид, основание, предмет, период и срок проверки;
• проверить инспекторов, регистрацию и документы в «Ягона давлат назорати»;
• назначить ответственного сотрудника и оформить полномочия представителя;
• составить опись передаваемых документов и сохранять подтверждения отправки;
• письменно сообщить на следующий день, если пятидневный срок представления документов объективно невыполним;
• отделить пояснения по существу от возражений на акт и жалобы на решение.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• УП-138 от 19.08.2025 установил с 1 января 2026 года обязательное использование мобильной видеокамеры при выездной налоговой проверке; проверка без нее незаконна.
• УП-95 от 19.05.2026 отменил с 1 июля 2026 года обязанность представлять уточненную отчетность или обоснование по предпроверочному анализу и ввел для среднего риска месячный срок устранения недостатков без проверки.
• УП-63 от 17.04.2026 запустил с 1 июля 2026 года обновленную систему «Ягона давлат назорати», а с 1 августа — регистрацию проверки через QR-код «Бизнес химоя».
• ПФ-175 от 27.08.2026 ввел с 28 августа 2026 года трехлетний мораторий на проверки малого бизнеса. Исключения: проверки в уголовном деле, воздействия на здоровье, соблюдения трудового законодательства, по обращениям граждан, возврату НДС и ликвидации.

Что изменится с 2027 года

С 1 января 2027 года по 31 декабря 2028 года средний и крупный бизнес сможет проводить инициативный аудит с привлечением аудиторской организации. За охваченный заключением период налоговый аудит обычно не проводится; если выявленные ошибки устранены за 30 дней, финансовые штрафы не применяются. Исключение — нарушения, которые заключение не охватило.

С той же даты любая повторная проверка бизнеса в течение года потребует разрешения Бизнес-омбудсмана, кроме камеральной проверки. Также вводится правило «За первую ошибку — предупреждение»: если первое нарушение не причинило вред жизни, здоровью или чужому имуществу, предпринимателю сначала дают десять дней на устранение недостатка.

Что сделать налогоплательщику сейчас

Проверяйте персональный кабинет ежедневно, потому что электронный документ считается полученным не позднее третьего дня после отправки. Храните единый журнал уведомлений, требований, ответов, переданных файлов и протоколов. До допуска инспектора сопоставьте QR-регистрацию, приказ, программу, специальное удостоверение, цель, период и состав группы.

Во время проверки передавайте документы по описи, фиксируйте каждое контрольное действие и запрашивайте копию видеозаписи. После акта отделите фактические ошибки от правовой квалификации, подготовьте возражения с документами и не пропустите срок жалобы. Эта последовательность позволяет компании защищать права без воспрепятствования законной проверке.

Частые вопросы

Сколько длится налоговая проверка?

Срок зависит от вида. Камеральная проверка длится не более 60 дней. Выездная — не более 10 дней. Налоговый аудит обычно ограничен 30 днями, но может продлеваться до двух месяцев, в исключительных случаях до трех месяцев; общий предел — шесть месяцев. Дистанционная проверка цифровой маркировки занимает не более пяти дней. Сроки считаются по правилам каждого вида, поэтому дата приказа, вручения акта или подписания акта имеет самостоятельное значение.

Может ли налоговая повторно проверить тот же период?

Повторная камеральная проверка тех же налогов за тот же период и повторный налоговый аудит по тем же налогам и периоду обычно запрещены. Исключение — новые обстоятельства, которые налоговый орган не мог учесть при первой проверке. С 1 января 2027 года для повторной проверки бизнеса в течение года дополнительно потребуется разрешение Бизнес-омбудсмана, кроме камеральной проверки.

Можно ли не допустить налогового инспектора?

Да, но только при конкретном процедурном нарушении: например, проверка не зарегистрирована, документы-основания не внесены в систему, приказ оформлен неправильно, его копия не вручена или у инспектора нет специального удостоверения. С августа 2026 года учитывается и регистрация через QR-код «Бизнес химоя». Отказ следует оформить письменно и связать с отсутствующим документом или регистрацией, не препятствуя действиям после устранения нарушения.

Что подписывать, если компания не согласна с актом?

Подпись на акте налогового аудита подтверждает его получение, но не согласие с выводами. Нужно указать дату получения, получить свой экземпляр и подготовить письменные возражения с подтверждающими документами. Для акта аудита срок возражений составляет десять дней. Отсутствие письменных возражений не лишает права давать объяснения при рассмотрении материалов, но письменная позиция помогает связать каждый довод с доказательством.

Приостанавливает ли жалоба взыскание?

Да. Жалоба в вышестоящий налоговый орган или суд приостанавливает исполнение оспариваемого решения, взыскание доначисленных налогов и применение финансовых санкций. Налогоплательщик должен уведомить орган, решение которого обжалуется, и приложить подтверждение подачи. Для решения по выездной проверке или аудиту жалоба подается через этот орган в течение месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении прав.