Консолидированная группа налогоплательщиков в Узбекистане

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное объединение (ст. 61 НК) компаний для расчета общего налога на прибыль. Она создается без отдельного юридического лица. Одна компания должна владеть прямо или косвенно не менее чем 90 процентами каждой другой, а договор заключается минимум на два календарных года.

Коротко:

• доля прямого и (или) косвенного участия — не менее 90 процентов (ст. 62 НК); совокупные пороги — 100 млрд сумов уплаченных налогов, 500 млрд сумов выручки и прочих доходов, 1 трлн сумов активов;
• ответственный участник рассчитывает, декларирует и платит налог на прибыль за группу;
• документы подают не позднее 30 октября (ст. 64 НК), а группа начинает действовать с 1 января следующего года;
• создание группы требует, чтобы структура владения и показатели каждого участника соответствовали установленным условиям весь срок договора.

Обновлено: 05 сентября 2026 года

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Группа объединяет юридических лиц только для исчисления и уплаты налога на прибыль по их совокупному финансовому результату. Стороной действующего договора и участником остается каждое юридическое лицо, а ответственный участник исполняет обязанности плательщика налога на прибыль группы. Его полномочия подтверждает сам договор.

Создание группы происходит без образования юридического лица (ст. 63 НК). Поэтому договор не заменяет корпоративную структуру участников, их органы управления, отдельный бухгалтерский учет и обязательства по налогам, которые не охвачены режимом группы.

Кто может создать консолидированную группу

Создать группу могут юридические лица Узбекистана, связанные требуемой долей участия. Одно юридическое лицо должно прямо и (или) косвенно владеть не менее чем 90 процентами (ст. 62 НК) уставного капитала каждого другого участника. Долю рассчитывают по правилам прямого и косвенного участия, а условие соблюдают весь срок договора.

Каждый участник на последнюю отчетную дату перед подачей документов должен одновременно отвечать трем требованиям:

• не находиться в процессе реорганизации или ликвидации, кроме предусмотренных НК случаев;
• не иметь возбужденного производства по делу о неплатежеспособности;
• иметь чистые активы больше уставного фонда или уставного капитала.

Новый участник проверяется по этим условиям на дату присоединения. Все юридические лица в структуре, которые отвечают требованиям статьи 62 НК, должны войти в группу. Если охвачена лишь часть обязательного состава, группа считается созданной неправомерно либо прекратившей действие с даты нарушения.

Какие финансовые пороги нужно выполнить

Финансовые показатели проверяются совокупно по всем участникам за календарный год перед годом подачи документов. Одновременно требуется одинаковая ставка налога на прибыль у всех компаний.

Пример. Материнская компания владеет 92 процентами каждой из двух дочерних компаний. За предыдущий год три компании вместе уплатили 120 млрд сумов перечисленных налогов, показали 700 млрд сумов выручки и прочих доходов и 1,2 трлн сумов активов. Если каждая применяет одну ставку налога на прибыль и выполняет индивидуальные условия, числовые критерии для создания группы соблюдены. Доля 89 процентов хотя бы в одной компании результата не дает: порог участия не достигнут.

Какие организации не могут быть участниками

Налоговый кодекс устанавливает восемь исключений (ст. 62 НК). В группу не входят:

1. юридические лица — участники специальных экономических зон;
2. юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы;
3. банки, если остальные участники группы не являются банками;
4. страховые организации, если остальные участники группы не являются страховыми организациями;
5. профучастники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, если остальные участники не относятся к той же категории;
6. юридические лица, не признаваемые плательщиками налога на прибыль;
7. клиринговые организации;
8. микрофинансовые организации.

Исключения для банков, страховщиков и профучастников рынка ценных бумаг позволяют создать однородную группу соответствующего вида, но не смешанную группу с обычными компаниями.

Что включить в договор о создании группы

Договор должен содержать семь обязательных элементов (ст. 63 НК):

1. предмет договора;
2. перечень и реквизиты участников;
3. наименование ответственного участника;
4. перечень переданных ему полномочий;
5. внутренний порядок и сроки исполнения прав и обязанностей, не урегулированных НК, а также договорную ответственность;
6. срок в календарных годах либо указание на бессрочность;
7. показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога по каждому участнику.

Последние показатели нельзя менять в течение срока договора. Минимальный срок существования самой группы — два календарных года. К договору применяются налоговые нормы, а в неурегулированной части — гражданское законодательство; противоречащий законодательству договор или его положения суд может признать недействительными.

Договор регистрирует налоговый орган по месту нахождения ответственного участника. Если он относится к крупным налогоплательщикам, документы направляют по месту его учета в таком качестве.

Как зарегистрировать консолидированную группу

Ответственный участник подает четыре группы документов (ст. 64 НК): заявление, подписанное полномочными лицами всех участников; два экземпляра договора; заверенные подтверждения доли, индивидуальных условий, финансовых порогов и полного состава; документы о полномочиях подписантов. К подтверждениям относятся, в частности, платежные поручения или решения о зачете, бухгалтерские балансы и отчеты о финансовых результатах каждого участника за предыдущий год.

Отказать можно только по четырем основаниям: участники не отвечают статье 62 НК; договор не содержит обязательных положений; комплект неполный или подан поздно; документы подписаны неуполномоченными лицами. После устранения недостатков комплект подается повторно. Отказ оспаривается в административном суде (п. 10 постановления Пленума ВC № 4).

Как изменить состав и продлить договор

Изменения обязательны при ликвидации или реорганизации участника, присоединении новой компании, выходе компании, утратившей условия, и продлении срока. Соглашение принимают все остающиеся и новые участники, но не выходящие компании.

Для продления документы направляют не позднее чем за месяц (ст. 65 НК) до окончания договора. В остальных случаях срок составляет один месяц со дня возникновения основания. Ответственный участник подает уведомление, два экземпляра соглашения, подтверждения полномочий подписантов и соблюдения условий статьи 62 НК. Регистрация занимает десять дней.

Новые компании входят в группу не раньше 1 января после года регистрации изменений. Выход из-за утраты условий действует с начала года после года возникновения обстоятельства. Прочие изменения применяются с даты, указанной сторонами, но не раньше регистрации. Если обязательные изменения не внесены, договор прекращается с начала года, когда они должны были вступить в силу.

Как рассчитывается налог на прибыль группы

Ответственный участник определяет консолидированную базу нарастающим итогом. Она равна сумме доходов минус расходы (ст. 330 НК) всех участников, учитываемые для налога на прибыль. Отрицательная разница признается убытком группы. Сроки передачи расчетов, регистров и другой информации фиксируют в договоре, а методику расчета — в налоговой учетной политике группы.

В общую базу не входят доходы, облагаемые у источника выплаты, и прибыль контролируемых иностранных компаний у контролирующих участников. По товарам и услугам, реализованным другому участнику, не создается резерв на гарантийный ремонт и обслуживание; соответствующую часть ранее созданного резерва восстанавливают при вступлении компании в группу.

Пример. У компании А учитываемые доходы составили 450 млрд сумов, расходы — 400 млрд сумов. У компании Б доходы равны 250 млрд сумов, расходы — 220 млрд сумов. Консолидированная база: 450 + 250 − 400 − 220 = 80 млрд сумов. Если обе компании применяют условную одинаковую ставку 15 процентов, налог группы составит 80 × 15 процентов = 12 млрд сумов. Отдельные прибыли 50 и 30 млрд сумов не распределяются для уплаты налога по местам учета компаний.

Убыток прошлых периодов группы можно перенести на текущую базу (ст. 335 НК) полностью или частично. После выхода компания не получает долю группового убытка. Она сохраняет право на собственные убытки периодов, когда не входила в группу, и на предусмотренные НК убытки правопредшественника за периоды вне группы.

Кто подает отчетность и платит налог

Ответственный участник признается плательщиком (ст. 294 НК) налога на прибыль группы. Остальные участники исполняют обязанности, необходимые для его расчета, и передают ему данные налогового учета.

Налоговый период — календарный год (ст. 338 НК), отчетный период — квартал. Отчетность представляется не позднее 20-го числа месяца после отчетного периода, а годовая — не позднее 1 марта (ст. 339 НК) следующего года. Налог платят к сроку подачи соответствующей отчетности; ежемесячные авансы — не позднее 23-го числа (ст. 340 НК).

Ответственный участник платит авансы и итоговый налог по месту регистрации договора (ст. 341 НК), не распределяя платеж по участникам и их подразделениям. Остальные компании не сдают отдельную отчетность по консолидированной базе. Если у них есть не включаемый в нее доход, по нему они отчитываются самостоятельно.

В первом квартале первого года группы ежемесячный аванс равен сумме месячных авансов всех участников за третий квартал предыдущего года. Перечисления между компаниями для уплаты или уточнения налога, авансов, пеней и штрафов группы не относятся на вычеты (ст. 317 НК). Изменить срок уплаты этого налога нельзя (ст. 98 НК), поэтому отсрочка или рассрочка по нему не предоставляется.

Какие права и обязанности есть у участников

Обычный участник имеет четыре специальных права (ст. 66 НК):

1. получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и других документов налогового органа;
2. обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие должностных лиц;
3. добровольно исполнить обязанность ответственного участника по уплате налога группы;
4. присутствовать на проверках у ответственного участника и участвовать в рассмотрении их материалов.

Участник, который продолжает выполнять условия статьи 62 НК, не может добровольно выйти из группы во время действия договора. Он обязан участвовать в регистрации договора и изменений; передавать ответственному участнику расчет базы, регистры и другие данные; давать документы налоговому органу; платить налог, авансы, пени и штрафы при неисполнении ответственным участником; немедленно сообщать об утрате условий; вести налоговый учет.

Компания, заплатившая вместо ответственного участника, получает право регрессного требования. При выходе она перестраивает учет с начала соответствующего налогового периода, рассчитывает собственный налог с учетом уже уплаченных группой сумм и сдает отчетность. Выход не прекращает обязательства по налогу группы за период участия.

За что отвечает ответственный участник

Ответственный участник имеет семь специальных прав (ст. 67 НК): давать пояснения; присутствовать на выездных проверках и аудите у любого участника; получать акты, решения и требования; участвовать в рассмотрении материалов; получать налоговую тайну об участниках; обжаловать акты и действия в интересах группы; обращаться за зачетом или возвратом переплаты.

Его специальные обязанности также образуют полный перечень из восьми направлений:

1. подавать на регистрацию договор, изменения и документы о прекращении группы;
2. вести налоговый учет, рассчитывать и платить налог, авансовые и текущие платежи;
3. сдавать отчетность и полученные от участников документы;
4. передавать участникам необходимые сведения при прекращении группы или выходе компании;
5. погашать налоговую задолженность группы;
6. сообщать участникам о требовании уплатить налог в течение пяти дней после его получения;
7. запрашивать у участников документы, пояснения и информацию для контроля;
8. представлять налоговому органу первичные документы, регистры и другую запрошенную информацию.

При выходе компании ответственный участник меняет налоговый учет с начала соответствующего периода, пересчитывает авансы и текущие платежи и подает уточненную отчетность.

Как проходят контроль и взыскание

Обычные участники могут присутствовать на проверках по налогу группы, а ответственный участник — также на выездной проверке или аудите по месту любого участника и его подразделения. Если отчетность просрочена более чем на десять дней (ст. 111 НК), налоговый орган может приостановить операции по счетам ответственного участника либо всех участников.

Требование погасить долг направляется ответственному участнику (ст. 116 НК). В нем указываются долг, пени, штрафы и меры взыскания. Ответственный участник должен сообщить о требовании другим компаниям в течение пяти дней.

Взыскание с банковских счетов начинается со счетов ответственного участника (ст. 122 НК). При недостатке денег налоговый орган выбирает других участников и очередность списания. Затем взыскание обращается на оставшиеся деньги и иное имущество участников (ст. 124 НК): сначала ответственного, затем остальных.

Неуплата из-за неправильного расчета или иных неправомерных действий, если нет состава специального нарушения, влечет штраф 20 процентов (ст. 224 НК) от недоимки. Пример. При недоплате 4 млрд сумов штраф по этой норме составит 4 × 20 процентов = 800 млн сумов; сам долг и пеня уплачиваются отдельно.

Переплата по налогу группы возвращается ответственному участнику (ст. 104 НК). То же правило действует для излишне взысканного налога (ст. 105 НК). После прекращения группы заявление подает юридическое лицо, которое было ответственным участником.

Здесь не разобран общий порядок налоговых проверок и обжалования их результатов. Статья о налоговых проверках объясняет виды контроля и оформление результатов, а материал об обжаловании решений — сроки и порядок защиты. Они нужны, когда спор выходит за специальные правила консолидированной группы.

Когда группа прекращает действовать

Группа прекращается при наступлении хотя бы одного из восьми оснований (ст. 68 НК):

1. окончание срока договора;
2. расторжение по соглашению сторон;
3. вступление в силу решения суда о недействительности договора;
4. неподача в срок соглашения об изменении состава;
5. реорганизация ответственного участника, кроме преобразования, или его ликвидация;
6. возбуждение дела о неплатежеспособности ответственного участника;
7. утрата ответственным участником условий статьи 62 НК;
8. уклонение от обязательного изменения договора.

При расторжении стороны подают подписанное всеми решение в течение пяти дней. При окончании срока и основаниях 3–7 ответственный участник в тот же срок направляет произвольное уведомление с датой обстоятельства. Покупка или продажа доли, не нарушающая 90-процентный порог, сама по себе группу не прекращает.

По общему правилу прекращение действует с 1 января следующего года. Судебная недействительность действует с начала отчетного периода, в котором решение вступило в силу; неподача изменения состава — с начала соответствующего налогового периода; реорганизация, ликвидация, неплатежеспособность или утрата условий ответственным участником — с начала года возникновения обстоятельства. Налоговый орган снимает ответственного участника с учета и направляет уведомление в течение пяти дней.

Что проверить компаниям до создания группы

До подачи документов составьте карту прямого и косвенного владения, подтвердите 90-процентную долю по каждой компании и проверьте, все ли обязательные участники включены. Затем сверяйте индивидуальные условия и четыре совокупных критерия по отчетности предыдущего года, одинаковую ставку налога на прибыль и отсутствие запрещенных категорий.

В договоре заранее закрепите сроки передачи регистров, порядок финансирования налога, показатели распределения базы и внутренний регресс. Отдельно проверьте полномочия подписантов и доказательства каждого критерия. Рабочий календарь должен оставить время до 30 октября на исправление комплекта: налоговый орган вправе устранить выявленные нарушения только в пределах 15-дневного срока рассмотрения.

Частые вопросы

Консолидированная группа становится новым юридическим лицом?

Нет. Компании заключают и регистрируют специальный договор, но нового юридического лица не возникает. Каждый участник сохраняет собственную правосубъектность, органы управления, активы и учет. Для налога на прибыль группы действует ответственный участник: он рассчитывает консолидированную базу, подает отчетность и перечисляет налог по месту регистрации договора.

Может ли компания добровольно выйти из группы?

Не может, пока она отвечает всем условиям участия и действует договор. Выход предусмотрен, когда компания перестает соответствовать требованиям статьи 62 НК, а изменение состава оформляется и регистрируется по специальной процедуре. После выхода компания рассчитывает собственный налог с начала соответствующего периода, но продолжает отвечать по обязательствам группы, возникшим во время ее участия.

Когда подавать документы, чтобы группа работала со следующего года?

Полный комплект нужно подать не позднее 30 октября текущего года. Налоговый орган рассматривает его 15 дней, а зарегистрированная группа начинает действовать с 1 января следующего календарного года. В комплект входят заявление всех участников, два экземпляра договора, подтверждения условий и документы о полномочиях подписантов.

Можно ли забрать часть убытка группы после выхода?

Нет. Убыток, возникший в период действия консолидированной группы, остается групповым и не переходит к вышедшей компании. Она может использовать собственные убытки за периоды, когда не состояла в группе, а в предусмотренных случаях — убытки реорганизованного правопредшественника за периоды вне группы.

Кто заплатит налог, если у ответственного участника нет денег?

Сначала взыскание обращается на деньги ответственного участника. Если их недостаточно, налоговый орган выбирает счета других участников и очередность взыскания. После денежных средств возможно взыскание за счет иного имущества: сначала имущества ответственного участника, затем имущества других компаний группы. Участник, исполнивший обязательство вместо ответственного, получает право регрессного требования.