Отсрочка и рассрочка уплаты налогов в Узбекистане

Отсрочка переносит налоговый платеж на одну дату, рассрочка делит его на несколько платежей. Обычно срок меняют не более чем на год (ст. 97 НК), но местный Кенгаш или Кабинет Министров может предоставить более длительный срок в пределах своих полномочий.

Коротко:

• Для обычного заявления нужно доказать временную невозможность уплаты и реальную возможность погасить долг в измененный срок.
• Решение может охватывать весь долг или его часть, один либо несколько налогов; налоговое обязательство при этом не прекращается.
• Есть уведомительные маршруты: для отдельных имущественных налогов, бизнеса с доходом до 10 млрд сумов и сумм, начисленных по результатам проверки.
• Одна подача заявления не останавливает пеню; временную приостановку на период рассмотрения нужно просить отдельно.
• Для налогоплательщика главное — выбрать основание, сразу собрать подтверждения и предложить исполнимый график.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Чем отсрочка отличается от рассрочки

При отсрочке всю согласованную сумму платят единовременно в новую дату. При рассрочке ее вносят частями по утвержденному графику. Изменить можно срок по уже существующей задолженности или по платежам, которые возникнут после решения, полностью либо частично. Это допускается по одному или нескольким налогам; само обязательство не отменяется и новое не возникает. Такой порядок изменения срока (ст. 97 НК) распространяется также на пеню и штрафы.

Общий предел — один год. Исключения зависят не от названия документа, а от органа и маршрута: местный Кенгаш может дать до двух лет, Кабинет Министров — до трех, а таможенные платежи регулируются отдельно. Правила этой главы не применяются к налоговым агентам. Поэтому НДС или налог на прибыль, удерживаемый как агентом у источника выплаты, нельзя автоматически включать в заявление плательщика о собственном долге.

Кто принимает решение и на какой срок

Орган выбирают по виду налога, а не по месту, где удобнее подать документы. Распределение полномочий (ст. 99 НК) выглядит так:

Срок уплаты налога на прибыль по консолидированной группе изменить нельзя. Для заявления в Налоговый комитет дополнительно проверяют, относится ли конкретный платеж к исключениям: например, собственный НДС плательщика и НДС, который он перечисляет как налоговый агент, юридически не равнозначны для этой процедуры.

На каких основаниях дают отсрочку или рассрочку

Общее условие состоит из двух частей: сейчас финансовое положение не позволяет заплатить вовремя, но есть достаточные основания полагать, что долг будет погашен в измененный срок. НК перечисляет основания (ст. 100 НК):

1. Ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
2. Задержка бюджетного или целевого финансирования, оплаты исполненного государственного заказа либо услуг для государственных нужд или нужд органов власти на местах.
3. Угроза неплатежеспособности при единовременной уплате всей суммы.
4. Работа субъекта предпринимательства более трех лет, своевременная уплата начисленных налогов в прежние периоды и нынешняя невозможность погасить долг из-за финансового положения.
5. Государственная регистрация права на землю, здание или сооружение общей площадью свыше 1 000 м² — для отдельного уведомительного маршрута по имущественным налогам.
6. Совокупный доход за предыдущий год не более 10 млрд сумов — для отдельного уведомительного маршрута по НДС и налогу на прибыль с установленными исключениями.
7. Имущественное положение физического лица не позволяет единовременно заплатить долг; имущество, на которое взыскание не допускается, не учитывается.
8. Производство или реализация товаров, работ либо услуг носит сезонный характер.
9. Есть основание по таможенному законодательству.
10. В отношении должника введена судебная санация или внешнее управление.

Для оснований, связанных с непреодолимой силой, неплатежеспособностью, положением действующего бизнеса, имуществом физлица, сезонностью и таможней, сумма ограничена. У юридического лица она не может превышать стоимость чистых активов, у физического лица — стоимость имущества, на которое допускается обращение взыскания.

Отдельно нужно проверить запреты на изменение срока (ст. 98 НК). Заявление по общему правилу не удовлетворят, если возбуждено связанное с налогами уголовное дело; есть достаточные основания полагать, что заявитель скроет имущество или уедет на постоянное место жительства; прежняя отсрочка или рассрочка была досрочно прекращена из-за нарушения в предыдущие три года; либо лицо признано банкротом. Высокая степень налогового риска исключает имущественный уведомительный маршрут. Кабинет Министров вправе отступить от этих запретов.

Когда достаточно уведомления

Уведомление заменяет обычное заявление только в прямо названных случаях. Оно не означает, что любой налогоплательщик может самостоятельно выбрать срок и график.

Для земли, зданий и сооружений общей площадью свыше 1 000 м² субъект предпринимательства направляет уведомление в течение трех месяцев после государственной регистрации права. Тогда земельный налог и налог на имущество, рассчитанные по зарегистрированной площади или стоимости, можно отложить на шесть месяцев без залога. Маршрут недоступен предприятиям с государственной долей более 50 процентов, недропользователям, производителям подакцизной продукции и налогоплательщикам с высоким риском. После отсрочки долг погашают двенадцатью равными долями с процентами в размере половины ставки Центрального банка. Продажа или сдача объекта в аренду в период отсрочки приводит к полной уплате.

Плательщик НДС или налога на прибыль с совокупным доходом за прошлый год не более 10 млрд сумов вправе уведомить налоговый орган в течение месяца после возникновения долга. Не участвуют предприятия с государственной долей не менее 50 процентов, недропользователи и производители подакцизной продукции. Если правом пользуются один раз в календарном году, предоставляется шестимесячный период без процентов.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут по уведомлению разделить на шесть равных ежемесячных платежей дополнительные налоги и финансовые санкции по результатам налогового аудита, дополнительные налоги по камеральной проверке и финансовые санкции по выездной проверке. Это специальный график для начисленных сумм, а не основание переносить иные текущие платежи.

Какие документы приложить к заявлению

Стандартный пакет подтверждает размер долга, движение денег и способность соблюдать график. Перечень документов (ст. 101 НК) включает:

• справку налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пене и штрафам;
• справку налогового органа с перечнем всех открытых банковских счетов;
• банковские сведения о ежемесячных оборотах за шесть месяцев и о наличии либо отсутствии расчетных документов в картотеке неоплаченных документов;
• банковские справки об остатках денег на всех счетах;
• письменное обязательство соблюдать условия и предполагаемый график погашения;
• подтверждения именно того основания, которое указано в заявлении.

Для непреодолимой силы нужны заключение о наступлении обстоятельств и акт оценки ущерба. При задержке финансирования нужен документ финансового органа с подтверждением основания и неполученной суммы. Угрозу неплатежеспособности устанавливает Налоговый комитет по анализу финансового состояния. Физическое лицо представляет сведения о движимом и недвижимом имуществе. При сезонности заявитель подтверждает, что не менее 50 процентов общего дохода приходится на сезонные виды деятельности из перечня Кабинета Министров.

Для исправно платившего бизнеса старше трех лет сумма рассрочки не должна превышать 50 процентов налогов, уплаченных за предыдущие три года. В заявлении также принимают обязательство уплатить проценты. По требованию органа представляют документы на предмет залога, поручительство или банковскую гарантию.

С 1 сентября 2026 года заявление подается электронно через портал государственных электронных услуг налоговых органов. Установленный новым правилом срок рассмотрения — 20 дней. Это специальное более позднее правило заменило для портальной подачи общий тридцатидневный срок, который пока виден в тексте НК.

До решения можно отдельно попросить временно приостановить уплату рассматриваемой задолженности. Орган вправе удовлетворить ходатайство, но сама подача заявления такого результата не создает. Копию решения о временной приостановке заявитель передает налоговому органу по месту учета в течение пяти дней.

Когда нужны проценты и обеспечение

Проценты зависят от основания. При ущербе от непреодолимой силы и задержке публичного финансирования или оплаты их не начисляют. Полная ставка рефинансирования Центрального банка применяется при угрозе неплатежеспособности, финансовых трудностях бизнеса старше трех лет, имущественном основании физлица, сезонности и таможенном основании. Для имущественного уведомительного маршрута действует половина ставки (ст. 100 НК). Маршрут для дохода до 10 млрд сумов дает шесть месяцев без процентов, если используется один раз за календарный год.

Обычное решение может быть обеспечено залогом имущества, поручительством или банковской гарантией. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, покрывать налог и пеню и действовать минимум шесть месяцев (ст. 107 НК) после срока обеспеченного платежа.

С 1 сентября 2026 года действует еще один маршрут: налоговый орган предоставляет отсрочку или рассрочку независимо от финансового положения и наличия исключительных обстоятельств, если налогоплательщик передает в залог имущество, представляет банковскую гарантию либо страховой полис. Это не отменяет необходимости определить сумму, налог, срок и график.

Пример расчета платежей

Предположим, предприниматель получил шестимесячную отсрочку по налогу на имущество в сумме 120 000 000 сумов. После ее окончания основной долг делится на 12 частей: 120 000 000 / 12 = 10 000 000 сумов ежемесячно. К каждой части добавляются проценты по половине действующей ставки Центрального банка за соответствующий период. Если объект продать или сдать в аренду до окончания отсрочки, ждать 12 месяцев нельзя: оставшаяся сумма подлежит полной уплате.

Что происходит во время рассмотрения и действия решения

Подача заявления сама по себе не останавливает пеню. По общему правилу она начисляется со следующего дня после срока уплаты за каждый календарный день по одной трехсотой ставки (ст. 110 НК). Остановить уплату на период рассмотрения может только отдельное решение по ходатайству. Поэтому дата такого решения влияет на сумму к графику.

Изменение срока касается указанных в решении платежей. Налогоплательщик продолжает исчислять другие налоги, платить текущие суммы и сдавать отчетность; юридические лица и индивидуальные предприниматели по общему правилу представляют ее в электронной форме (ст. 82 НК). Решение должно быть отражено в платежном календаре отдельно от новых обязательств.

При судебной санации или внешнем управлении действует специальное правило. Текущие налоговые платежи приостанавливаются, кроме НДФЛ по выплатам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров и социального налога. После утверждения судом санации либо окончания внешнего управления накопленные суммы погашают шестью равными ежемесячными долями.

Как прекращается рассрочка и обжалуется отказ

Отсрочка или рассрочка заканчивается по истечении срока либо досрочно, если налогоплательщик уплатил весь долг и проценты. При нарушении условий орган вправе прекратить решение раньше. Тогда неуплаченный долг вместе с пеней нужно погасить в течение месяца (ст. 102 НК); пеня исчисляется со дня, следующего за днем решения о прекращении, до платежа. Копию решения или уведомление направляют в течение пяти дней, а просроченные проценты могут быть взысканы принудительно.

Отказ и досрочное прекращение можно обжаловать. Административную жалобу адресуют вышестоящему органу, но подают через орган, принявший решение; он должен переслать ее за три дня (ст. 63 Закона). Если результат административного обжалования не устраивает, решение обычно можно оспорить в административном суде в течение 30 дней (ст. 69 Закона), если специальная норма не устанавливает другой срок.

Чем отличается рассрочка таможенных платежей

Для таможенных платежей действует отдельный режим. Обычный срок составляет от 14 до 60 календарных дней. Отдельные производители при импорте товаров для производства, а также субъекты микро- и малого бизнеса, фермерские и дехканские хозяйства при ввозе производственных товаров для собственных нужд могут получить до 120 дней. Таможенный орган принимает решение за пять рабочих дней (ст. 330 ТК); к заявлению прилагают письменное обязательство и документ об обеспечении.

Импортер, который работает более трех лет, своевременно платил обязательные платежи, но временно испытывает финансовые трудности, может получить до шести месяцев без обеспечения. Сумма не должна превышать 50 процентов таможенных платежей, уплаченных за предыдущие три года. Таможня отказывает, если не соблюдены требования к заявлению (ст. 331 ТК) и обеспечению либо на дату обращения уже есть задолженность по таможенным платежам.

Проценты обычно исчисляют исходя из половины ставки рефинансирования Центрального банка. Их платят до или одновременно с основной суммой. Нарушение утвержденного графика делает всю обеспеченную сумму (ст. 332 ТК) подлежащей взысканию, поэтому налоговую и таможенную рассрочку нельзя вести как один график.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• УП-250 от 17.12.2025 ввел с 1 марта 2026 года беспроцентный период до 14 дней при предварительном декларировании до прибытия товара на границу, а с 1 июня 2026 года — возможность отсрочки или рассрочки таможенной пошлины до 120 дней для субъектов предпринимательства.
• УП-78 от 06.05.2026 ввел с 1 сентября 2026 года электронную подачу через налоговый портал и сократил рассмотрение заявления с 30 до 20 дней. Тем же изменением расширены полномочия районных и городских Кенгашей и предусмотрен обеспеченный маршрут независимо от финансового положения и исключительных обстоятельств.

Что проверить перед подачей

Сначала отделите налоговый долг от таможенных платежей и определите вид налога. Затем сопоставьте обстоятельства с закрытым перечнем оснований и запретов, выберите заявление либо уведомление и проверьте полномочия органа. В обычном заявлении сумма и срок должны подтверждаться финансовыми данными, а график — показывать реальный источник каждого платежа.

Не смешивайте просьбу о рассрочке с просьбой временно приостановить уплату на период рассмотрения. Если нужна приостановка, включите отдельное ходатайство и контролируйте передачу его копии налоговому органу. После решения внесите даты основного долга, процентов и текущих налогов в раздельный календарь: новый срок не отменяет отчетность и обязательства, не включенные в решение.

Частые вопросы

Можно ли получить рассрочку по налогам без залога?

Да, если подходит основание и уполномоченный орган не потребовал обеспечение либо применяется специальный уведомительный маршрут. Например, шестимесячная отсрочка по зарегистрированной крупной недвижимости предоставляется без залога, а исправный импортер старше трех лет при соблюдении лимита может получить таможенную льготу без обеспечения. При обычном заявлении орган вправе потребовать залог, поручительство или банковскую гарантию. С 1 сентября 2026 года обеспечение также создает отдельный маршрут независимо от финансового положения.

Останавливает ли заявление начисление пени?

Нет. Само обращение не останавливает пеню и не меняет срок уплаты. Вместе с заявлением можно подать отдельное ходатайство о временной приостановке рассматриваемого долга. Приостановка возникает только после решения уполномоченного органа, а копию этого решения нужно представить в налоговый орган по месту учета в течение пяти дней. Без такого решения пеня продолжает начисляться по общему правилу до изменения срока или уплаты.

Как получить беспроцентную отсрочку при доходе до 10 млрд сумов?

Право относится к плательщикам НДС или налога на прибыль, чей совокупный доход за предыдущий год не превышает 10 млрд сумов. Уведомление направляют в течение месяца после возникновения задолженности. Маршрут не применяется к предприятиям с государственной долей не менее 50 процентов, недропользователям и производителям подакцизной продукции. Шесть месяцев без процентов предоставляются, если налогоплательщик использует это право только один раз в календарном году.

Можно ли погасить рассрочку раньше графика?

Да. Полная досрочная уплата долга и начисленных процентов прекращает действие решения. Перед платежом следует сверить основной долг, проценты и пеню, потому что каждая сумма имеет отдельный порядок расчета. Если же решение прекращено органом из-за нарушения графика, действует другой порядок: оставшийся долг и пеню нужно внести в течение месяца после решения о прекращении, а просроченные проценты могут взыскать принудительно.

Куда обжаловать отказ в рассрочке?

Административную жалобу подают через орган, который вынес отказ, в адрес вышестоящего органа. Принявший решение орган пересылает жалобу и материалы в течение трех рабочих дней. После административного рассмотрения заявитель вправе обратиться в административный суд; общий срок составляет 30 календарных дней со дня надлежащего извещения о решении по жалобе, если специальное правило не устанавливает иной срок. В жалобе полезно разделить спор об основании, документах, сумме и обеспечении.