Учет основных средств и НМА в Узбекистане

Основные средства учитывают по НСБУ № 5, нематериальные активы — по НСБУ № 7. Бухгалтер определяет объект, первоначальную стоимость и срок полезной службы, выбирает метод амортизации, оформляет ввод, инвентаризацию и выбытие. Для налога на прибыль классификацию и амортизацию проверяют отдельно.

Коротко:

• Основное средство — материальный объект для использования больше года; НМА не имеет материальной формы и должен быть идентифицируемым.
• Первоначальная стоимость включает цену и прямые расходы на приведение актива в рабочее состояние.
• Обычный ремонт признается расходом, а модернизация, увеличивающая будущие выгоды, повышает стоимость объекта.
• Бухгалтерские и налоговые критерии не совпадают, поэтому по одному объекту могут возникнуть разные суммы амортизации.
• Рабочий результат — отдельная карточка каждого объекта, подтвержденная стоимость и закрепленные в учетной политике методы.

Обновлено: 04 сентября 2026 года

Что считается основным средством

Основное средство — материальный актив (п. 3 НСБУ № 5), который организация использует более одного года при производстве, выполнении работ, оказании услуг, для административных или социально-культурных функций либо сдает в аренду. Краткосрочный запас, товар для перепродажи или расходный материал под это определение не подходит.

Объект признают, когда вероятны будущие экономические выгоды и его первоначальную стоимость можно достоверно оценить. Эти условия признания (п. 8 НСБУ № 5) применяют одновременно. Руководитель вправе закрепить собственные критерии (п. 4 НСБУ № 5) учета и классификацию групп в учетной политике.

Единица учета — инвентарный объект (п. 6 НСБУ № 5). Комплекс конструктивно соединенных предметов можно учитывать как один объект. Если его самостоятельные части имеют разные сроки полезной службы, каждую часть учитывают отдельно. Поэтому карточка должна позволять связать объект с местом эксплуатации, ответственным лицом, первоначальной стоимостью, амортизацией и документами.

Как определить первоначальную стоимость ОС

Покупное основное средство оценивают по цене поставщика вместе с расходами на приобретение (п. 13 НСБУ № 5). В стоимость входят регистрационные сборы и пошлины, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, информационные и консультационные услуги, страхование риска доставки, вознаграждение посредника, установка, монтаж, наладка, пуск и другие прямые расходы на приведение объекта в рабочее состояние.

Банковские услуги, открытие аккредитива, переводы, конвертация валюты, подготовка и регистрация договора в стоимость не входят: их признают расходами периода. Это исключение из стоимости (п. 13 НСБУ № 5) помогает отделить расходы на сам актив от расходов на расчеты и оформление сделки.

Для объекта, созданного собственными силами, собирают фактические затраты на строительство или изготовление. Сверхнормативные потери материалов, труда и других ресурсов не капитализируют. При отсрочке платежа актив оценивают по цене при немедленной оплате, а разницу признают финансовым расходом за период отсрочки.

Как учитывать ремонт, модернизацию и переоценку

Текущий, средний или капитальный ремонт, который лишь поддерживает объект в рабочем состоянии и сохраняет первоначальный объем выгод, относится на расходы периода либо себестоимость продукции. Такой поддерживающий расход (п. 50 НСБУ № 5) не увеличивает балансовую стоимость.

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость, если после завершения работ возрастают срок службы, мощность, качество применения или другие первоначальные показатели. Именно рост показателей (п. 26 НСБУ № 5), а не название договора, отличает капитализируемые затраты от ремонта.

После признания организация выбирает учет по первоначальной стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранную модель оценки (п. 12 НСБУ № 5) закрепляют в учетной политике. При переоценке охватывают всю соответствующую группу, а частоту устанавливают так, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой.

Как начисляется амортизация ОС

Амортизация начинается с даты, когда объект принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Ее прекращают после полного покрытия амортизируемой стоимости или выбытия. Это период начисления (п. 33 НСБУ № 5); простой сам по себе начисление не останавливает, кроме предусмотренной консервации и полной остановки на модернизацию или восстановление.

НСБУ № 5 предусматривает четыре метода (п. 39 НСБУ № 5):

• прямолинейный;
• производственный, пропорционально объему выполненных работ;
• метод двойного уменьшаемого остатка;
• метод суммы лет, или кумулятивный.

Кроме производственного метода, амортизацию начисляют ежемесячно в размере одной двенадцатой (п. 43 НСБУ № 5) годовой суммы. Метод выбирают по ожидаемому получению выгод и одинаково применяют к однородным объектам.

Пример. Организация ввела оборудование первоначальной стоимостью 120 000 000 сум, предполагаемой ликвидационной стоимостью 0 сум и сроком полезной службы 5 лет. При прямолинейном методе годовая амортизация равна 120 000 000 / 5 = 24 000 000 сум, а месячная — 24 000 000 / 12 = 2 000 000 сум.

Что относится к нематериальным активам

Нематериальный актив — идентифицируемый объект (п. 5 НСБУ № 7) без материально-вещественной формы, удерживаемый для долгосрочного использования в деятельности или административных функциях. Его можно отделить и передать либо он возникает из договорных или иных юридических прав.

Для признания одновременно нужны отсутствие материальной формы, использование свыше 12 месяцев, отсутствие намерения перепродать, надлежаще оформленные документы на актив и исключительное право, идентифицируемость и стоимость не менее 50 БРВ (п. 6 НСБУ № 7). Руководитель может установить на отчетный период меньший стоимостный предел. При текущем токене 50 БРВ соответствуют 22.000.000 сум.

Если все критерии выполнены, к НМА могут относиться следующие права (п. 10 НСБУ № 7):

• исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели;
• права на программы и базы данных;
• права на топологии интегральных микросхем;
• права на товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров;
• права на селекционные достижения;
• гудвилл;
• права пользования природными ресурсами;
• права пользования земельным участком;
• другие права, отвечающие критериям НМА.

Интеллектуальные и деловые качества работников НМА не образуют. Встроенное программное обеспечение, без которого оборудование не работает, учитывают вместе с основным средством; самостоятельное ПО с подтвержденным исключительным правом может быть отдельным НМА. Эти разграничения объектов (п. 11 НСБУ № 7) нужно применять до выбора счета.

Как определить стоимость НМА и учесть разработку

Покупной НМА включает цену уступаемого права, регистрационные и патентные пошлины, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, консультационные услуги, посреднические вознаграждения, страхование и прямые расходы на готовность к использованию. Этот состав стоимости (п. 15 НСБУ № 7) подтверждают договором, актом, платежными и регистрационными документами.

Для собственного проекта сначала разделяют исследовательскую и опытно-конструкторскую стадии. Исследовательские расходы (п. 10 НСБУ № 11) признают расходами периода и позднее не восстанавливают как актив.

Затраты на опытно-конструкторские работы капитализируют только при выполнении полного набора критериев (п. 12 НСБУ № 11):

• продукт или процесс определен, а затраты можно отдельно и достоверно оценить;
• завершение технически осуществимо;
• результат предназначен для производства, продажи или использования;
• существует рынок либо подтверждены будущие выгоды от собственного использования;
• имеются ресурсы и возможности завершить проект и вывести результат на рынок или начать применение.

Как амортизировать НМА

Амортизация НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Ее прекращают с первого числа месяца после полного погашения амортизируемой стоимости или выбытия. Такой момент начала (п. 41 НСБУ № 7) отличается от правила для основных средств.

Срок полезной службы определяют при признании по сроку патента, свидетельства, договора и иных правовых ограничений либо по периоду ожидаемых выгод. Если срок определить невозможно, стандарт устанавливает пять лет (п. 47 НСБУ № 7), но не дольше срока деятельности организации.

Для НМА применяются те же методы (п. 48 НСБУ № 7): прямолинейный, производственный, двойного уменьшаемого остатка и суммы лет. Для однородной группы используют один метод. Срок полезной службы пересматривают ежегодно (п. 56 НСБУ № 7), а метод меняют при существенном изменении ожидаемого способа получения выгод.

Пример. Организация приобрела исключительное право на программный продукт за 18 000 000 сум и уплатила 2 000 000 сум регистрационных расходов. Первоначальная стоимость — 20 000 000 сум. Это ниже 50 БРВ, то есть 22.000.000 сум, но учетная политика устанавливает меньший предел 15 000 000 сум. При сроке 5 лет прямолинейная амортизация составляет 20 000 000 / 5 / 12 = 333 333,33 сум в месяц.

Как списать основные средства и НМА

Основное средство списывают при следующих основаниях (п. 53 НСБУ № 5): ликвидации, продаже, обмене, безвозмездной передаче, передаче как вклада в уставный капитал, передаче по финансовой аренде, выявлении недостачи или утраты, расчете с выходящим учредителем и имущественном взносе в негосударственную некоммерческую организацию.

НМА списывают при ликвидации, продаже, обмене, безвозмездной передаче, передаче в уставный капитал, расчете с выходящим участником, недостаче или утрате. Перечень оснований выбытия (п. 67 НСБУ № 7) является закрытой отправной точкой для оформления операции.

При ликвидации НМА руководитель создает комиссию, которая устанавливает непригодность, причины выбытия, виновных лиц и возможность использования отдельных результатов. Решение оформляют актом. До его утверждения списание запрещено (п. 9 Положения о списании НМА). Финансовый результат определяют как доход от выбытия минус остаточная стоимость, косвенные налоги и связанные расходы с учетом резерва переоценки.

Какие счета и проводки использовать

Рабочий план счетов должен отделять вложения от уже признанных активов и накопленной амортизации. НСБУ № 21 приводит типовые корреспонденции, которые организация детализирует в своей учетной политике.

Сумму первоначальной стоимости, накопленной амортизации и финансового результата рассчитывают до проводки и связывают с одним пакетом первичных документов. Для аналитики открывают карточки по каждому инвентарному объекту и каждому исключительному праву.

Когда проводить инвентаризацию

Основные средства инвентаризируют не реже одного раза в два года (п. 5 НСБУ № 19), библиотечные фонды — один раз в пять лет. Для НМА стандарт также устанавливает периодичность не реже одного раза в два года. Перед годовой отчетностью действует общее обязательное правило, кроме имущества, проверенного после первого октября отчетного года.

По ОС комиссия проводит осмотр в натуре и вносит в опись наименование, назначение, инвентарный номер и основные технические или эксплуатационные показатели. Такой фактический осмотр (п. 24 НСБУ № 19) сопоставляют с карточками и регистрами.

По НМА проверяют документы, подтверждающие право использования, а также правильность и своевременность отражения объекта в балансе. Это документальная проверка (п. 29 НСБУ № 19), потому что материального объекта для осмотра нет.

Выявленные расхождения оформляют сличительными ведомостями и предлагают руководителю порядок урегулирования. Результаты инвентаризации (п. 70 НСБУ № 19) отражают в учете и отчетности месяца завершения, а результаты годовой проверки — в годовой финансовой отчетности.

Чем бухгалтерский учет отличается от налогового

Налоговый учет использует бухгалтерские и иные документально подтвержденные данные как исходную основу (ст. 76 НК), но применяет собственные определения, стоимость, сроки и нормы амортизации. Поэтому бухгалтерская проводка не означает автоматического совпадения налоговой стоимости.

Для налога на прибыль основным средством считается принадлежащее налогоплательщику имущество стоимостью более 50 БРВ (ст. 306 НК) при признании, которое используется более 12 месяцев в производстве, услугах или административных целях. Налогоплательщик вправе закрепить меньший предел в налоговой учетной политике.

Налоговое определение НМА охватывает объекты интеллектуальной собственности и аналогичные права, которые используются более 12 месяцев, способны приносить будущие выгоды и подтверждены документами. Эти налоговые критерии (ст. 307 НК) проверяют отдельно от НСБУ № 7.

Пример. Оборудование стоит 20 000 000 сум. В бухгалтерской учетной политике оно отвечает критериям ОС и признается объектом. Для налога на прибыль 50 БРВ равны 22.000.000 сум, поэтому при отсутствии меньшего налогового предела объект не достигает порога. Бухгалтерская и налоговая амортизация по нему расходятся, и разницу ведут в аналитическом регистре.

Общие правила выбора стандартов и рабочего плана счетов раскрыты в материале о бухгалтерском учете по НСБУ. Порядок закрепления методов и стоимостных пределов — в статье об учетной политике.

Что изменилось в 2025–2026 годах

• С 1 января 2025 года применяется новая редакция НСБУ № 21 с планом счетов и инструкцией по его применению.
• Постановление Президента № ПП-282 от 15 сентября 2025 года ввело реестр общественно значимых организаций. Включенная организация переходит на МСФО с первого января следующего года и позднее публикует отчетность по МСФО с аудиторским заключением по установленному графику.
• НСФО № 2 вступит в силу только 1 января 2027 года. До этой даты это будущее правило, а не замена действующим НСБУ № 5 и № 7.

Что закрепить в учетной политике

Для основных средств и НМА закрепите критерии признания и стоимостные пределы, классификацию однородных групп, единицы учета, модели последующей оценки, методы амортизации, подход к ликвидационной стоимости, пересмотр сроков, документооборот, инвентаризацию и рабочие счета. Метод амортизации ОС должен быть зафиксирован в политике (п. 45 НСБУ № 5).

Отдельно сопоставьте бухгалтерскую и налоговую учетную политику. В регистре по каждому объекту держите первоначальную и налоговую стоимость, дату готовности или ввода, срок, метод, накопленную амортизацию, модернизацию, переоценку и документы на выбытие. Так расхождение между двумя системами остается прослеживаемым до закрытия периода и отчетности.

Частые вопросы

Есть ли для основных средств обязательный бухгалтерский порог 50 БРВ?

Нет. НСБУ № 5 разрешает руководителю установить критерии признания основных средств в учетной политике и не фиксирует для них единый порог 50 БРВ. Порог более 50 БРВ содержится в определении основного средства для налога на прибыль. У НМА НСБУ № 7 предусматривает 50 БРВ, но разрешает руководителю установить меньший предел на отчетный период.

Когда начинать амортизацию нового оборудования?

По НСБУ № 5 — с даты, когда оборудование принято в состав основных средств и введено в эксплуатацию. Одной оплаты поставщику или доставки недостаточно, если объект еще не готов к предполагаемому использованию. Дату подтверждают актом ввода и первичными документами, после чего объект переводят с капитальных вложений на соответствующий счет основных средств.

Можно ли признать сайт или программу НМА?

Можно, если объект отделим либо основан на договорном или ином юридическом праве, используется больше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи, способен приносить выгоды, достоверно оценен и подтвержден документами на исключительное право. Простая оплата доступа к чужому сервису обычно подтверждает услугу или право пользования, но не автоматически создает собственный НМА.

Чем модернизация отличается от ремонта?

Ремонт поддерживает первоначально ожидаемые характеристики и относится на расходы периода либо себестоимость. Модернизация, реконструкция или дооборудование увеличивает стоимость, только если повышает срок полезной службы, мощность, качество применения или другой первоначальный показатель. Решение подтверждают техническим заключением, сметой, актом завершения и расчетом новой стоимости.

Что проверять при инвентаризации НМА?

Проверяют существование документов на право использования, срок и объем права, соответствие правообладателя договору или свидетельству, правильность даты признания, стоимости, срока службы и амортизации. Затем данные сопоставляют с карточкой НМА, счетами бухгалтерского учета и балансом. Фактический осмотр носителя не заменяет проверку самого исключительного права.