Налог на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается и уплачивается от прибыли, полученной от коммерческой деятельности. Прибылью признается разница между совокупным доходом и расходами (доходы минус расходы). Некоторые категории расходов могут быть не вычитаемыми.

Иностранная компания – нерезидент Узбекистана рассчитывает и уплачивает налог на прибыль от доходов от источников в Узбекистане без права вычета расходов.

Налог уплачивается также от прибыли контролируемых иностранных компаний, относящихся к налогоплательщику.

См. нашу статью по контролируемым иностранным компаниям.

Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивают все субъекты предпринимательства, за исключением:

  • компаний, уплачивающих налог с оборота, доход которых за календарный год не превышает 1 миллиард сум
  • индивидуальных предпринимателей, доход которых за календарный год не превышает 1 миллиард сум

В частности, плательщиками налога на прибыль могут быть:

  • компании – налоговые резиденты Узбекистана
  • иностранные компании – нерезиденты Узбекистана, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения иностранные компании – нерезиденты Узбекистана, получающие доходы от источников в Узбекистане
  • индивидуальные предприниматели, доход которых от реализации товаров или услуг за календарный год превышает 1 миллиард сум либо перешедшие на уплату налога на прибыль добровольно
  • доверенное лицо простого товарищества по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

См. наши статьи об индивидуальном предпринимателе и налоге с оборота.

Переход на уплату налога на прибыль

Компании и индивидуальные предприниматели, доход которых от реализации товаров или услуг за календарный год превышает 1 миллиард сум, обязаны перейти на уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС).

Компании и индивидуальные предприниматели, доход которых за календарный год не превышает 1 миллиард сум, могут перейти на уплату налога на прибыль добровольно

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 15%. Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 5%.

Иностранные компании уплачивают налог на прибыль по доходам от источников в Узбекистане по ставке 20%. Дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранным компаниям, облагаются по ставке 10%.

Для некоторых категорий предпринимателей установлены пониженные (льготные) или повышенные ставки. См. нашу статью по налоговым льготам.

Совокупный доход

В целях налогообложения, совокупный доход состоит из доходов, полученных от источников в Узбекистане и за ее пределами.

В совокупный доход включаются доходы, причитающиеся к получению в любой форме и от любой деятельности, в частности:

  • доходы от реализации товаров и услуг
  • дивиденды и проценты
  • доход от выбытия амортизируемых активов и имущества
  • доход от сдачи имущества в имущественный наем (аренду)
  • доход от доверительного управления имуществом
  • безвозмездно полученное имущество
  • доход в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации
  • доход от списания обязательства
  • доход в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков
  • положительная курсовая разница
  • прибыль контролируемых иностранных компаний

Доход определяется исходя из всех поступлений в денежной, натуральной или иных формах.

Доходы, не учитываемые для налогообложения

Не учитываются при налогообложении в качестве дохода:

  • средства, полученные от учредителей в виде вклада в уставный капитал
  • средства, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары и услуги
  • средства, полученные управляющими организациями многоквартирных домов от оказанных услуг и выполненных работ по управлению, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, благоустройству земельных участков, прилегающих к многоквартирным домам
  • средства, полученные в виде залога или задатка
  • средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования
  • средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа

Отчетность и уплата налога

Налоговая отчетность по налогу на прибыль представляется ежеквартально не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и по итогам года не позднее 1 марта следующего года. Уплата налога на прибыль производится не позднее сроков представления налоговой отчетности.

Налогоплательщики, у которых совокупный доход за предшествующий календарный год превышает 10 миллиардов сумов, уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 23-числа каждого месяца.

Налог с налогооблагаемых доходов иностранной компании – нерезидента, полученных от источников в Узбекистане, исчисляется и удерживается лицом, выплачивающим доход нерезиденту (налоговый агент). Удержание налога должна производится при каждой выплате таких доходов. Налоговая отчетность представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее 20-числа следующего месяца после выплаты доходов.

Расходы, не подлежащие вычету по налогу на прибыль

Некоторые расходы не уменьшают подлежащую уплате сумму налог на прибыль (не вычитаемые расходы). К таким расходам, в частности, относятся:

  • расходы, не связанные с коммерческой деятельностью, направленной на получение дохода
  • расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и другие аналогичные мероприятия)
  • безвозмездно выданное имущество и благотворительная помощь (за исключением средств, направленных на оказание меценатской поддержки)
  • налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок
  • налоги, уплаченные за других лиц
  • убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены
  • убытки от списания товарно-материальных запасов по причине негодности
  • суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов
  • надбавки и доплаты к пенсиям
  • пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджет
  • затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость амортизируемых активов (имущества)

Расходы на амортизацию имущества

Амортизационные отчисления (износ) по основным средствам (здания, сооружения, оборудование, автотранспортные средства, объекты интеллектуальной собственности и другое имущество) считаются расходами и уменьшают подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

Для целей амортизации имущество должно использоваться в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд.

Законодательство устанавливает предельные (максимальные) нормы амортизации. Годовая предельная норма амортизации для некоторых категорий имущества, установленная законодательством, указана ниже:
Имущество Амортизация (макс)
Здания 5%
Сооружения 10%
Технологическое оборудование 20%
Автотранспортные средства 20%
Прицепы и полуприцепы 20%
Компьютеры 40%
Компьютерное оборудование 40%

Для активов, не включенных в другие группы, предельные нормы амортизации установлены в размере 15%.

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), продуктивный скот, а также активы, стоимость которого ранее полностью была отнесена на расходы, не подлежат амортизации.