Проведение налоговых проверок

Налоговые проверки проводятся с целью контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

• камеральная налоговая проверка
• выездная налоговая проверка
• налоговый аудит

Проверяемый период не должен превышать последние 3 лет деятельности.

Материалы налогового контроля не позднее следующего рабочего дня со дня его завершения должны быть зарегистрированы в налоговом органе по месту учета налогоплательщика.

Документы или иная информация о налогоплательщике, полученные с нарушением требований законодательства, не могут служить основанием для привлечения этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые органы не вправе вновь проводить проверку на предмет и объект по ранее проверенному периоду деятельности субъекта предпринимательства и истребовать документы, ранее предъявленные субъектом предпринимательства.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе налоговой отчетности, финансовой отчетности, а также других документов и сведений, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится на основании приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В приказе указываются наименование налогоплательщика, фамилия, имя, отчество и должность проверяющих лиц, сроки проведения проверки, проверяемый период, виды проверяемых налогов.

В ходе камеральной налоговой проверки, налоговый орган может запрашивать у налогоплательщика учетные документы, пояснения к представленной налоговой отчетности, а также иную информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов. Запрошенные документы и пояснения должны быть представлены налоговому органу в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.

Камеральная налоговая проверка не должна превышать 60 дней (в отношении возмещения сумм налога на добавленную стоимость - 30 дней).

В исключительных случаях камеральная налоговая проверка проводится с осмотром территорий и помещений налогоплательщика в рамках 1-ого рабочего дня.

Выездная налоговая проверка

При выездной налоговой проверке проводится анализ учетной документации, движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверка применения контрольно-кассовой техники и платежных терминалов, контрольные закупки.

Выездная налоговая проверка проводится на основе приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В приказе указываются наименование налогоплательщика, фамилия, имя, отчество и должность проверяющих лиц, сроки и цель проведения проверки.

Выездная налоговая проверка проводится в срок не более 10 дней. Завершением срока выездной налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта выездной налоговой проверки.

Осмотр территорий и помещений производится с осуществлением видеосъемки, а при отсутствии такой возможности — с участием понятых.

Выездные налоговые проверки осуществляются с уведомлением Уполномоченного по защите прав субъектов предпринимательства при Президенте Республики Узбекистан (biznesvakil.uz).

Субъекты предпринимательства вправе не допускать на свою территорию должностных лиц налоговых органов для проведения проверки в случаях если:

• приказ о проведении проверки не оформлен в установленном порядке
• проверка не согласована в установленном порядке с Уполномоченным по защите прав предпринимателей или он не уведомлен об этом
• отсутствует специальное удостоверение, дающее право на проверку деятельности субъектов предпринимательства

Налоговый аудит

Налоговым аудитом является проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период. Налоговый аудит проводится в отношении налогоплательщика, относящегося к категории налогоплательщиков с высокой степенью риска.

Налоговый аудит осуществляется с уведомлением Уполномоченного по защите прав субъектов предпринимательства при Президенте Республики Узбекистан (biznesvakil.uz).

Налоговым аудитом может быть охвачен только период, следующий за последним налоговым аудитом, но не более чем за предыдущие 5 лет.

Налоговые органы не менее чем за 30 календарных дней до начала проведения налогового аудита направляют налогоплательщику извещение. В извещении указываются дата начала налогового аудита, перечень подлежащих проверке вопросов, предварительный перечень необходимых документов.

Как правило, налоговый аудит не может продолжаться более 30 дней. Срок проведения налогового аудита начинается в день вручения налогоплательщику приказа о назначении налогового аудита.

Срок проведения налогового аудита может быть продлен до 2 месяцев, а в исключительных случаях до 3 месяцев.

Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию и в помещение проверяемого лица, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении служебных удостоверений и приказа руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении налоговой проверки.

Осмотр территорий и помещений, а также документов и предметов производится с осуществлением видеосъемки, а при отсутствии такой возможности — с участием понятых.

Налоговый аудит завершается в день составления акта о проведенном налоговом аудите. Все экземпляры акта налогового аудита подписываются должностными лицами налогового органа, проводившими налоговый аудит. Один экземпляр акта налогового аудита в течение 3 дней после его завершения вручается налогоплательщику.

Налогоплательщик обязан расписаться в получении акта налогового аудита с указанием даты получения. Подпись налогоплательщика в акте налогового аудита не означает его согласия с результатами налогового аудита.

Лицо, в отношении которого проводился налоговый аудит, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налогового аудита, или с выводами и предложениями проверяющих, в течение 10 дней со дня получения акта налогового аудита вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту.

Уточненная налоговая отчетность

Налогоплательщик, обнаруживший в ранее представленной им налоговой отчетности недостоверные или неполные сведения или ошибки, приведшие к занижению суммы налога, обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность.

Если уточненная налоговая отчетность представлена в налоговый орган до истечения установленного срока представления налоговой отчетности, налоговая отчетность считается представленной в надлежащий срок.

Если уточненная налоговая отчетность представлена в налоговый орган после истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности при соблюдении всех следующих условий:

• уточненная налоговая отчетность представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, приведших к занижению суммы налога, либо о назначении налогового аудита
• до представления уточненной налоговой отчетности налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени

Если выявленные недостоверности или ошибки не привели к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую отчетность. При этом уточненная налоговая отчетность, представленная после истечения установленного срока ее представления, не считается представленной с нарушением срока.

Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право:

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и налогового аудита, проводимых на территории налогоплательщика
• знакомиться с материалами выездной налоговой проверки и налогового аудита, а также получать акты этих проверок
• не выполнять требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству
• обжаловать решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц
• требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны

Налогоплательщики обязаны:

• явиться в налоговый орган при получении повестки о необходимости рассмотрения документов или дачи пояснений
• при реализации товаров и услуг, предоставлять покупателю счета-фактуры, чеки или другие приравненные к ним документы
• обеспечить доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, для ознакомления с документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налогов
• выполнять законные требования налоговых органов, не препятствовать законной деятельности указанных органов и должностных лиц
• обеспечивать сохранность налоговой отчетности и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение 5 лет

Права и обязанности налогового органа

Налоговые органы вправе:

• требовать от налогоплательщика представить документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов
• проводить налоговые проверки и другие мероприятия налогового контроля в установленном порядке
• обследовать территорию, производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщика, используемые для извлечения доходов
• производить инвентаризацию имущества
• опечатывать кассы и места хранения товарно-материальных ценностей и документов на срок не более 2 дней, а на срок более 2 дней — по решению суда
• осуществлять фото- и видеосъемку, получать объяснения и другие сведения
• самостоятельно определять суммы налогов в случаях утраты или уничтожения налогоплательщиком учетной документации
• принимать меры принудительного взыскания налоговой задолженности
• рассматривать дела о налоговых правонарушениях и применять финансовые санкции
• предъявлять в суды иски к налогоплательщикам о взыскании в доход государства незаконно полученных ими средств
• требовать перевода документов на государственный язык
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой
• приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщика и налагать арест на их имущество в установленном порядке

Налоговые органы обязаны:

• сообщать налогоплательщикам об их правах и обязанностях при проведении налоговых проверок, а также информировать о результатах проведенных проверок
• изучать заявления, сообщения и другую информацию о нарушениях налогового законодательства
• соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранность
• по требованию налогоплательщика составлять акт сверки исполнения налогового обязательства по уплате налогов